资产减值损失的比较分析与应用

I资产减值准则的比较分析与应用摘要本文将选择资产减值的新旧准则的变化与国际会计准则和美国会计准则中对于资产减值的规定做出比较，指出新准则的国际趋同和其自身的进步性，其中关于资产减值损失不得转回是最重要的变化。并且指出资产减值准则在实践中存在的一些问题和应对措施。关键词：资产减值损失IAS36IFAS144资产减值损失的转回资产减值存在的问题及应对措施IIAcomparativeanalysisandapplicationoftheaccountingstandardonAssetsImpairmentAbstractThisthesisfocusesonthecomparasionofpreviousandpresentaccountingstandardofassetsimpairmentinChinaandthecomparasionofaccountingstandardofassetsimpairmentinIASandIFAS,themostimportantpointisthereversalofimpairment.Thenpointouttheproblemsandsolvingsintheapplicationofthepresentstandard.Keywords：AssetsimpairmentlossIAS36IFAS144ReversalofassetimpairmentlossProblemsandSolvingsofassetsimpairmentIII目录1.导论............................................................11.1选题目的及意义................................................11.2文献综述......................................................11.3论文思路与方法................................................11.4研究的框架结构................................................11.5研究的重点和难点..............................................22.资产减值的概念..................................................22.1资产减值损失的定义............................................22.2资产减值会计的经济实质........................................23资产减值损失的会计处理.........................................33.1资产减值损失的确认与计量......................................33.2.资产减值损失的披露............................................34．关于资产减值损失的准则比较.....................................44.1资产减值准则适用范围..........................................44.2确认时间和条件................................................44.3确认金额的计量................................................54.4资产组的引入和处理............................................54.5总部资产的引入和处理..........................................74.6商誉的减值....................................................84.7资产减值损失的转回............................................94.7.1.准则内容..................................................94.7.2.原因和影响...............................................104.7.3.引发的问题...............................................125．资产减值准则存在的问题和应对措施..............................125.1公允价值难以确定。...........................................125.2未来现金流难以计算...........................................135.3较强的会计政策可选择性，影响了信息的可靠性。.................136．应对措施......................................................146.1适当限制会计政策选择的范围...................................146.2加强内部控制.................................................156.3加强审计管理.................................................156.4加强市场建设和法制建设.......................................157．结语..........................................................16参考文献：.......................................................17致谢..............................................错误!未定义书签。资产减值准则的比较分析与应用11.导论1.1选题目的及意义资产是一个公司运营的基础，近年来，市场不断走向成熟的过程中不断变化着，公司内部也在进行着各种变化来应对外部环境的变化，由此就引发了资产减值准则越来越广泛的应用。我国的新会计准则中对资产减值的规定发生了一些变化，借鉴了国际会计准则的许多规定，更遵循了谨慎性原则，鉴于这一准则的应用充满了不确定性，需要职业判断，笔者对这一准则与国际会计准则和美国会计准则的规定进行了对比，阐述了如何运用资产减值准则更加真实公允的反映公司的财务经营状况1.2文献综述对于资产减值准则的运用，Baker（2000）经过研究指出，SFAS121促使管理层定期进行资产减值迹象的认定，明确资产的价值有利于增强企业间信息的可比性。我国对资产减值准则的研究与运用主要分为三个阶段：第一阶段是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围从境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司扩大到所有股份有限公司。二是在2001年在资产减值准备中增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备这四项减值准备。三是从新企业会计准则在2007年1月1日在上市公司开始实施至今，开始了资产价值准备不得转回的新时代。本文将在此基础上，参考新企业会计准则和各国资产减值准则的规定，对资产减值进行比较全面系统的分析。1.3论文思路与方法本文先定义了资产减值的概念，会计实质和处理方法，接着就我国准则的规定和其他国家准则的规定对比展开论述，主要定位于我国资产减值准则的变化，指出我们应在与国际趋同的过程中注意因地制宜。最后提出了资产减值准则的应用中出现的一些问题和应对措施。本文的研究方法主要包括比较研究的方法、理论和案例相结合的方法和定性分析的方法，通过比较我国和其他国家准则的规定和考虑我国的实际国情，对我国资产减值应用的现状进行了分析。1.4研究的框架结构本文共分为七章。第一章为导论，其中包括本文的选题背景与意义、文献综资产减值准则的比较分析与应用2述、研究思路与方法、研究框架、研究重点和难点。第二章介绍资产减值的概念，包括资产减值的定义与会计实质。第三章介绍资产减值的会计处理。第四章指出了我国新会计准则相对于旧准则的主要变化，并与国际会计准则和美国会计准则进行了对比，针对资产减值损失不得转回这一最重大变化进行了重点论述。第五章指出了资产减值准则在应用中的问题，第六章提出应对措施。第七章为总结。1.5研究的重点和难点本文的研究重点在资产减值的新旧准则的变化及新准则与国际会计准则和美国会计准则中对于资产减值的规定的比较，指出新准则的国际趋同和进步性。难点是关于资产减值损失不得转回的复杂性，由于国际上对这一问题都还存在各种争议，公允价值的倡导和其复杂性都给研究带来了一定困难。2.资产减值的概念2.1资产减值损失的定义资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。如果资产存在减值迹象，企业就要估计这个资产的可收回金额，拿这个数与这项资产的当时的账面价值相比较，也就是按要求计提过折旧或摊销后还剩的金额，如果这时还是可收回金额比较小，就表明资产发生了减值，在报表上的反映是要在资产负债表中计提资产减值准备并在全面收益表中确认相应的减值损失。资产可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高的一个。①而可收回金额的确定有时比较困难，在实际中会引来一系列问题，这一点笔者将在第五章予以具体说明。2.2资产减值会计的经济实质资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。也就是说，不能给企业带来未来经济利益流入的资源就不该作为资产反映在资产负债表中。因为企业持有资产的目的和资产真正的价值就是要带来未来经济利益流入，我们关注的的重心就由利润表转向了资产负债表。因此，当资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，就不符合资产____________________________________________①中国注册会计师协会.2010会计.中国财政经济出版社P153资产减值准则的比较分析与应用3的定义，也就不该确认为资产，高出的差额就是资产减值损失。所以，资产减值会计的经济实质就是为了能客观公允地反映资产带来未来经济利益流入的能力。如果没有资产价值准备，就会把资产未来的收益高估，本来不能产生收益的部分也反映为资产了，这就是不公允的，会对报表使用者产生误导。3资产减值损失的会计处理3.1资产减值损失的确认与计量资产减值损失是一个专门的会计科目，属于损益类，直接计入当年的利润表。所以，当资产减值损失发生时，应将账面价值必可收回金额高的部分借记这一科目，对方科目是贷记资产减值准备，具体科目要根据不同的减值资产来确定，作为资产的减少在资产负债表中表现。也就是说在报表中的反映是利润的减少对应资产的减少，把不能产生未来收益的部分从资产里减去，是符合以上所述的资产减值的会计实质的。需要注意的一点是，当发生资产减值准备引起资产的账面价值减少时，该资产的折旧或摊销的基础也相应要发生变化。也就是说，要根据减少后的账面价值重新计算折旧或摊销的金额，而这个金额与以前相比也一定是减少的。如果不改变计提折旧的基础，就会导致多提折旧或摊销，引起费用增加利润减少，而本来资产减值已经引起利润减少了，再加剧这一效果也是企业所不愿意的。在这种情况下，比较容易出现问题的就是先经过重估增值再减值的资产，