第3章 工程经济分析的基本要素(2)

Ⅲ、小结：1、（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。的确需要缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，可由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。采用加速折旧法，使固定资产在有效使用期的前期多提折旧，后期少提折旧，有利于加速企业的固定资产的更新改造和技术装备的提高。2、双倍余额递减法和年数总和法相比：（1）计算基数的确定方式不同：双倍余额递减法的逐年减少；年数总和法的每年均相同。（2）年折旧率的确定方式不同：双倍余额递减法的每年均相同：年数总和法的逐年减少。采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000×（1-4％）／8＝60000（元）假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000×25％×5.335＝80025（元）5.335为8期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000×（1-4％）／6＝80000（元）因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000×25％×4.3554.355＝87100（元）4.355为6期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金87100－80025＝7075（元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。80025•3.2成本费用1、成本费用一般意义上的成本理解：为特定目的而发生的各种耗费。我国经济学上经常提到的“成本”，一般是指生产成本，即“生产产品所需耗费的物化劳动和活劳动的货币表现”。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用具体表现为企业的资金支出，或者表现为资产的耗费，最终会导致企业的所有者权益的减少。费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用总和；费用当中除此之外的支出，称之为期间费用。《企业会计制度》：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。“只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用。而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款、为分配利润而支付的款项、为购买固定资产而支付的款项等等都与营业收入无关，都不能构成企业的费用，但是支出或早或迟最终会转化为费用，但并不是所有的支出在一发生时，就是费用。“成本——对象化的费用，即生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。《制度》中把成本只界定为生产成本，这与我国经济学上界定的涵义极为相似，但是，在会计实务中，成本应用不局限于此，即对象化不仅仅指产品，比如：为购买原材料而发生的费用，对象到所购材料上，即为该原材料采购成本；为购买某设备而发生的费用，对象到所购设备上，即为该设备的购置成本。在会计工作中，会计上的成本涵义和一般意义上的成本一致即指一种为特定目的而发生的资产耗费。当然，成本也可理解为按一定对象所归集的支出。某项支出，如为收益性支出，则构成产品成本；如为资本性支出，则构成某资产的成本。在会计上，我们且把《制度》界定的成本称为狭义的成本，而把实际应用的成本称为广义的成本。会计界，费用的内涵比成本的内涵要宽广。成本理解为费用的一部分，但是在实际应用中，二者又是平行的，可以相互转化。而且在支出、费用和成本中，只有费用构成一项会计要素或会计报表要素，且和收入相对应而存在，并且，只有成本常被当作一种计量费用的手段，而支出、费用则不能。成本费用分类（1）按经济内容的分类工业企业一定期间的生产经营管理费用，按其经济内容分类，可划分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。按照经济内容划分的费用项目称之为费用要素。（2）按经济用途的分类（制造成本法）生产费用和期间费用两类。优点：可以分清楚费用的具体去向，便于分析费用支出是否合理，同时这种分类的思路就是实际工作当中核算产品成本的具体操作方法，具有很强的实用价值。制造成本、期间费用（主导地位）年份生产销售单价销售量直接材料直接人工制造费用生产成本合计2005年4000件5000元/件4000件400万元200万元550万元1150万元2006年6000件5000元/件4000件600万元300万元600万元1500万元销售费用350万元、管理费用300万元2005年销售收入2000万元，销售成本1150万元，毛利850万元，营业利润200万元；2006年销售收入2000万元，销售成本1000万元，毛利1000万元；营业利润350万元。利润提高75%。2005年单位产品成本=1150万元/4000件=2875元/件；2006年单位产品成本=1500万元/4000件=2500元/件；（3）按成本费用的经济习性分类成本划分为变动成本和固定成本变动成本——是指随着产量的变化而变化的成本。举例：产品成本中的直接材料，是随着产品产量的变化而同比例变化的。固定成本——是指不随产量的变化而变化的成本。举例：厂房等固定资产的投资形成的成本，数额是固定的，并不由于生产数量出现变化而发生变化。项目或方案比较优选——长期运行问题水利水电工程管理经营——短期运行问题固定成本CF——不随产品产量变化而变化的费用,包括固定资产折旧费、车间经费、企业管理费等。2.可变成本CV·Q——随产量的变化而变化的费用，包括原材料费、燃料动力费、工资及附加费、废品损失费等。1.3.沉没成本sunkcost——过去已经支出而现在无法得到补偿的成本。沉没成本在设备更新分析中是个重要的概念,但它与选择新设备的决策无关。“随它去”在微观经济学理论中，做决策时仅需要考虑可变成本。•情景案例：单位发了1张音乐会门票，价值800元。你本身对听音乐会颇为喜爱，拿到票子十分高兴。可天公不作美，在音乐会的那天突然来了一场暴风雪，路面积雪严重，所有公共交通工具都暂停使用，但是音乐会照常进行。你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？再来看下面这个问题：同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花800元钱买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？•情景案例：假设你是一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药开发项目。据你所知，另外一家医药公司已经开发出了类似的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近90％的可能性损失500万，有将近10％的可能性盈利2500万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？10％的可能性会盈利2500万，90％的可能会损失500万，而且该项目还没有任何投资。正常人会选择放弃。让我们再来看下面这道题：你同样是这家医药公司的总裁，对于这个新的止痛药开发项目，你们已经投入了500万元，只要再投50万，产品就可以研制成功、正式上市了。成败的概率与上述案例相同，你会把这个项目坚持下去还是放弃？“机会成本”是经济学最基本的概念之一，意即为了得到某种东西所必须放弃的东西，其实也就是我们平时所说的选择成本。比尔-盖茨当年中途离开哈佛大学，就是因为他意识到辍学的机会成本是最低的。我们可以想像，如果当年他坚持把大学读完而没选择创业，也许世界上就不会有他这样一位首富了。4.OpportunityCost4.机会成本（经济成本）——指任何決策，必须作出一定的选择，被舍弃掉的选项中的最高价值者即是这次決策的机会成本。（如：一定量的资金用于项目投资，有甲乙两个项目，若选择甲就只能放弃乙的投资机会，则乙项目的可能收益就是甲项目的机会成本）平均成本=总成本总产量即平均单位产品成本5.江口水电站总成本费用主要包括折旧费、修理费、工程保险费、职工工资及福利费、劳保统筹和住房基金、材料费、库区维护费和移民后期扶持基金、利息支出及其它费用。经营成本为总成本费用扣除折旧费和利息支出的全部费用。经分析计算，还贷期内总成本费用22534～12861万元/ａ，经营成本4563万元/ａ。因利息支出逐年减少，总成本费用呈逐年降低趋势。如某有限公司生产桥梁，其中32米直线梁，每孔梁成本为23.5万元，其中：单位产品固定成本摊销3.7万元，锚具0.8万元，钢材7.3万元，混凝土3.7万元，人工费1万元，其他成本7万元。后通过成本管理人员的调查，摊销成本中有3.2万元是前期建设投入，而此项费用如果只按前期定单一次性分摊是不合理的，这部分已经达到固定资产，应按折旧摊入成本，采用总产量法折旧，单孔摊销成本为0.4元，对自购材料实行多种途径询价，在保证质量的前提下，锚具成本降低0.2万元，其他成本有经过技术人员通过技术改造降低成本的，有通过限额领料控制成本的，有重新查定定额控制成本。（4）水利工程管理中的完全成本法第一类：承担防洪、排涝等水利工程管理运行维护任务的水管单位,称为纯公益性水管单位,定性为事业单位。其编制内在职人员经费、离退休人员经费、公用经费等基本支出由同级财政负担，工程日常维修养护经费在水利工程维修养护岁修资金中列支，工程更新改造费用纳入基本建设投资计划,由计划部门在非经营性资金中安排。由于此类水管单位资金来源充分依靠财政，可执行现行的《事业单位会计制度》。第二类指承担既有防洪、排涝等公益性任务,又有供水、水力发电等经营性功能的水利工程管理运行维护任务的水管单位,称为准公益性水管单位。准公益性水管单位依其经营收益情况确定性质,不具备自收自支条件的,定性为事业单位；具备自收自支条件的,定性为企业。年运行费的涵义及其内容：是指水利建设项目竣工投产后，在正常运行期(生产期)间每年需要支出的各种经常性费用。23(1)年运行费的涵义：(2)年运行费的内容：包括工资及福利费、材料费、燃料动力费、维修养护费、大修理费、行政管理费及其他费用。(竣工投产后)维持工程正常运行每年必需支出的费用。①行政管理费和职工工资及福利+②材料费、燃料、动力费+③维修养护费+④观测、试验研究费+⑤补救和补偿费+⑥其他费用生物措施补偿费:依据自然资源开发、生产建设占地面积及对水土保持设施的损坏面积，一次性交纳补偿费每平方米l一2元，新疆最低每平方米0.5元，河北最高每平方米3元。工程措施补偿费:对损毁的固定观测设施、塘坝、谷坊坝、护坡、梯田等水土保持工程设施，按其恢复同等标准的工程造价征收。年运行费=固定资产原值*年运行费率项目水库工程灌区工程水闸工程堤防工程泵站工程年运行费率（%）土坝型混凝土、砌石2-31-22.5-3.51.5-2.52-45-7.5由于经济分析和财务分析的角度不同，年运行费的项目和所用价格不同，其年运行费也不同。财务分析——需多计入保险费和流动资金的利息两项。经济分析——采用理论价格，财务分析采用实际价格。(3)年运行费的计算：年运行费(经营成本)=总成本费用-折旧费-摊销费-利息净支出直接材料费制造成本直接工资总其他直接支出成本制造费用费用管理费用期间费用财务费用销售费用28年费用annualcost？annualoperationcost？+年基本折旧费工程项目在建设期、运行初期（投产期）和正常运行期（生产期）所发生的费用支出，包括：固定资产投资、更新改造投资、流动资金和各年的运行费。年费用：(1)静态分析观点(不考虑资金时间价值)：总费用=总投资+年运行费总和年费用=年折旧费+年运行费(2)动态分析观