资产评估第3-4章.

2019/12/161第三章资产评估程序一、资产评估程序的定义资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。狭义的资产评估程序是从资产评估机构和人员接受委托开始，到向委托人或相关当事人提交资产评估报告书结束。广义的资产评估程序是从承接资产评估业务前的明确资产评估业务基本事项开始，到资产评估工作档案归档结束。2019/12/1621、明确资产评估业务基本事项；2、签订资产评估业务约定书；3、编制资产评估计划；4、资产勘察与现场调查；5、收集资产评估资料；6、评定估算；7、编制和提交资产评估报告书；8、资产评估工作档案归档。2019/12/163二、资产评估程序的重要性（一）资产评估程序是规定资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证（二）资产评估程序是相关当事方评价自查评估服务的重要依据（三）恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。2019/12/164三、资产评估程序的内容（一）明确资产评估业务基本事项1、委托方和相关当事方基本状况。2、资产评估目的。3、评估对象基本状况。4、价值类型及定义。5、资产评估基准日。（评估资产价值对应的时点）6、资产评估限制条件和重要假设。7、其他需要明确的重要因素。2019/12/165资产评估机构和人员在明确上述资产评估基本事项的基础上，应当分析下列因素，确定是否承接资产评估项目：（1）评估项目风险。（2）专业胜任能力。（3）独立性分析。（二）签订资产评估业务约定书（相当于委托合同）1、资产评估机构和委托方名称；2、资产评估目的；3、资产评估对象；4、资产评估基准日；5、出具资产评估报告的时间要求；6、资产评估报告使用范围；7、资产评估收费；8、双方的权利、义务及违约责任；9、签约时间；10、双方认为应当约定的其他重要事项。2019/12/166（三）编制资产评估计划编制资产评估工作计划应当重点考虑以下因素：1、资产评估目的、资产评估对象状况；2、资产评估业务风险、资产评估项目的规模和复杂程度；3、评估对象的性质、行业特点、发展趋势；4、资产评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况；5、相关资料收集状况；6、委托人或资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和相关性；7、资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。2019/12/167（四）资产勘查与现场调查（五）收集资产评估资料（六）评定估算（七）编制和提交资产评估报告书（八）资产评估工作档案归档2019/12/168四、履行资产评估程序的基本要求（简）1、资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内，建立、健全资产评估程序制度。2、资产评估机构和人员执行资产评估业务，应当根据具体资产评估项目的情况和资产评估程序制度，确定并履行适当的资产评估程序，不得随意简化或删减资产评估程序。3、资产评估机构应当建立相关工作制度，指导和监督资产评估项目经办人员及助理人员实施资产评估程序。2019/12/1694、如果由于资产评估项目的特殊性，资产评估机构和人员无法或没有履行资产评估程序中的某个基本环节。应当考虑这种状况是否会影响到资产评估结论的合理性，并在资产评估报告书中明确披露这种状况及其对资产评估结论可能具有的影响，必要时应当拒绝接受委托或终止资产评估工作。5、资产评估机构和人员应当将资产评估程序的组织实施情况记录于工作底稿，并将主要资产评估程序执行情况在资产评估报告中予以披露。2019/12/1610第四章：机器设备的评估第一节：机器设备评估的特点一、机器设备及其分类（一）机器设备的特点1、主要劳动手段，属于固定资产评估时注意:功能的适用性和可能的风险性2、动产类资产评估值的高低与所处地域不具有直接关系3、有形资产评估时要考虑附着于机器设备中的无形资产4、更新换代比较快、经济性贬值2019/12/1611（二）评估时应注意的问题1、机器设备与土地房屋及构筑物的关系（1）机器设备评估时要考虑其对土地房屋及构筑物的影响（2）评估具有独立功能的物业时，应附属配套设备列入评估范围内（3）除大型设备的基础要单独作为构筑物评估外，机器设备的基础可含在其价值中2、机器设备与无形资产的关系（1）对单台设备或通用性较强的无形资产应单独评估（2）成套设备、机组和负载的检测设备中含有的无形资产与设备一同评估2019/12/16123、机器设备与流动资产的关系构成机器设备价值的原材料、配件及技术培训费与机器设备一同评估（三）机器设备的分类1、按（GB/T14885-94）标准分类（1）通用设备（2）专用设备（3）交通运输设备（4）电气设备（5）电子及通信设备（6）仪器仪表2、按会计制度规定（使用特性）分类（1）生产经营用机器设备（2）非生产经营用机器设备（3）租出机器设备（4）未使用机器设备（5）不需用机器设备（6）融资租入机器设备2019/12/16133、按机器设备的组合程度分类（1）单台设备（独立设备）（2）机组（3）成套设备（包括生产线）4、按机器设备的来源分类（1）自制设备（2）外购设备（国内购置、国外购置）二、机器设备评估的特点1、一般不具有独立的获利能力：市场法、成本法2、对整体性的机器设备的评估，整体价值不是单台设备价值的简单加总3、确定实体性贬值确定需要逐台检查、鉴定4、除存在实体性贬值外，还存在功能性贬值和经济性贬值2019/12/1614三、机器设备评估的程序1、明确评估目的；2、检查机器设备，明确评估对象；3、进行必要的鉴定，确定其适用性、可用度、重要技术参数；4、研究确定评估方法、搜集和处理有关信息资料第二节：机器设备的核查与鉴定一、机器设备的核查（一）逐项清查（风险性较小，核查工作量大）（二）抽样核查对机器设备的一般采用分层（类型）抽样1、归类分组按规格型号、使用条件及环境、购置年代等作为样本标志值，把标志值相同或相似的归为一组2019/12/16152、根据抽样要求确定抽样比例3、确定抽样调查指标4、随机抽样5、抽样结果分析在评估报告中应说明：抽样方法、抽样比例抽样误差、抽样风险二、机器设备的鉴定机器设备的鉴定按其工作阶段分为统计性鉴定和判断性鉴定（一）统计性鉴定是按照资产类别预先设计一套能够反映资产现时及历史状况的项目或指标，进行逐项登记，属于调查摸底。2019/12/16161、宏观鉴定对机器设备在整个生产过程中的状况进行调查摸底，对整体型机器设备的评估，宏观鉴定都是非常必要的。（1）生产的产品；（2）产品怎么生产；（3）企业生产能力2、微观鉴定是识别设备个性调整的过程，主要是针对单台设备。（二）判断性鉴定是指由专业工程技术人员在现场勘察的基础上对机器设备的有关指标进行分析判断。1、新旧程度：总体鉴定新旧程度和分结构鉴定新旧程度2、剩余经济寿命2019/12/1617第三节：机器设备评估的成本法机器设备评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值一、机器设备的重置成本的构成（一）国内设备的成本构成1、现行购置成本：买价2、设备运杂费：采购、运输、保管、装卸等费用3、设备基础费：4、设备安装费：5、建设单位管理费：6、建设单位临时设施费：7、工程监理费：2019/12/16188、研究实验费：9、勘察设计费：10、工程保险费：11、联合试运转费：12、施工单位迁移费：13、建设期资金成本：（二）进口设备的重置成本除上述内容外，还包括进口从属费用（1）海外运费（2）海外保险费（3）进口关税（4）增值税（5）公司代理手续费（6）银行手续费（7）海关监管手续费（8）商检费2019/12/1619二、机器设备重置成本的估算（一）重置核算法1、外购设备的重置成本（1）外购单台不需要安装的国内设备的重置成本=基准日的公开市场交易价格+运杂费=基准日的公开市场交易价格×（1+运杂费率）（2）外购单台需要安装的国内设备的重置成本=基准日的公开市场交易价格+运杂费+安装调试费=基准日的公开市场交易价格×（1+运杂费率+安装调试费率）（3）外购国内车辆的重置成本=车辆买价+购置附加费+证照费2019/12/1620（4）外购单台不需要安装的进口设备的重置成本=(FOB价格+途中保险费+国外运杂费即CIF价格)×基准日外汇汇率+进口关税+增值税+手续费+国内运杂费例1：2005年底评估某合资企业的一台汽流纺机。该机2002年从德国进口，进口合同中的FOB价格是20万马克，评估人员在询价过程中，了解到该型号的汽流纺机已不再生产，取代它的是新型号的数控汽流纺机，现行FOB价格为35万马克，实际成交价为FOB的80%，旧型号汽流纺机的生产能力仅为新型号生产线的70％。评估基准日德国马克对美元的汇率为1.7:1，人民币对美元的汇率为5.8∶1。境外运杂费按FOB价格的5％计，保险费按FOB的0.5％计，免征增值税和关税。银行手续费按CIF价格的0.8％计算,2019/12/1621国内运杂费按(CIF价格+银行手续费)的3％计算。安装调试费已包含在价格中，由厂方派人安装调试，不另付，计算汽流纺机的重置成本。（1）FOB价格=35×80%×70%÷1.7=11.53(万美元)（2）境外运杂费=11.53×5%=0.58(万美元)（3）保险费=11.53×0.5%=0.058(万美元)（4）CIF=11.53+0.58+0.058=12.168(万美元)（5）银行手续费=12.168×0.8%=0.097(万美元)（6）国内运杂费=(12.168+0.097)×3%=0.368(万美元)（7）汽流纺机重置成本=(12.168+0.097+0.368)×5.8=73.271(万元人民币)2019/12/1622（5）外购单台需要安装的进口设备的重置成本=单台未安装进口设备重置成本+安装调试费+人员培训费+其他费用（6）外购成套需要安装的进口设备的重置成本=单台未安装进口设备重置成本总和+单台未安装国产设备重置成本总和+工器具重置成本+安装工程成本+工程监理费+软件重置成本+设计费+贷款利息（6）进口车辆的重置成本=车辆价格（CIF）+关税+消费税+增值税+证照费2019/12/1623进口设备（含车辆）从属费用的确定（1）国外运杂费（海运费）=货价×海运费率费率标准：远洋5%-8%；近洋3%-4%（2）国外运输保险费=(货价+海运费)×保险费率费率标准：0.4%（3）进口关税=关税完税价格（CIF）×关税税率（4）进口环节应缴纳的消费税=[关税完税价格+关税]/(1-消费税税率)×消费税税率或=[关税完税价格)+关税+消费税]×消费税税率（5）进口环节应缴纳的增值税=[关税完税价格+关税]/(1-消费税税率)×增值税税率或=[关税完税价格+关税+消费税]×增值税税率2019/12/1624（6）银行财务费用=货价×费率费率标准:0.4%-0.5%（7）外贸手续费=到岸价×外贸手续费率费率标准:1%-1.5%（8）海关监管手续费(费率标准:3%)①免税设备海关监管手续费=到岸价人民币×费率②减税设备海关监管手续费=到岸价人民币×费率×减税百分率（9）车辆购置附加费=(到岸价人民币+关税+消费税+增值税)×费率2019/12/1625例2：某企业对一辆进口汽车进行评估，已知评估基准日相同规格的汽车的到岸价5万美元，当日美元对人民币的汇率为1：7.7，该汽车适用的进口关税税率为30%，消费税税率为8%，增值税税率为17%，国内运杂费2000元，证照费为800元。该汽车的重置成本是多少？（1）关税完税价格=5×7.7=38.5(万元)（2）进口关税=38.5×30%=11.55(万元)（3）组成计税价格=（5×7.7+11.55)/(1-8%)=71.5(万元)（4）进口环节消费税=71.5×8%=5.72(万元)（5）进口环节增值税=71.5×17%=12.155(万元)（6）汽车重置成本=38.5+11.55+5.72+12.155+0.2+0.08=68.205(万元)2