初级会计实务-第一章-第四节-会计科目和借贷记账法

第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目和账户会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。1.按反映的经济内容分类（1）资产类科目反映流动性资产的科目：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品反映非流动性资产的科目：长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产（2）负债类科目反映流动性资产的科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费反映非流动性资产的科目：长期借款、应付债券、长期应付款（3）共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目等（4）所有者权益科目实收资本（股本）、自绷紧、其他综合收益、盈余公积、本年离开润、利润分配、库存股（5）成本类科目生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出（6）损益类科目反映收入的科目：主营业务收入、其他业务收入反映费用的科目：主要业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目（一级科目/总账科目）明细分类科目总账只用货币计量（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构的载体会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。同会计科目分类相对于，账户可以根据其核算的及经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户总分类账户、明细分类账户期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额二、借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法（*）、增减记账法、收付记账法。（一）借贷记账法的账户结构【借】|【贷】资产、成本、费用↑|资产、成本、费用↓负债、所有者权益、收入↓|负债、所有者权益、收入↑1.资产类和成本类账户的结构借方|贷方——————————————期初余额|本期增加额|本期减少额——————————————期末余额|期末余额一般在借方，有些账户可能无余额2.负债类和所有者权益类账户的结构借方|贷方——————————————|期初余额本期减少额|本期增加额——————————————|期末余额期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额3.损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户借方收入类账户贷方————————————————————————本期减少额|本期增加额本期转出额|————————————————————————本期借方发生额合计|本期贷方发生额合计本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额借方费用类账户贷方————————————————————————本期增加额|本期减少额|本期转出额————————————————————————本期借方发生额合计|本期贷方发生额合计本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额（二）借贷记账法的记账规则记账规则，是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律“有借必有贷，借贷必相等”（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录账户对应关系，是指采用接待记账法对每笔交易或事项进行记录时，相互账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录（一个账户借方和另一个账户贷方）和复合会计分录（一借多贷、多借一贷或多借多贷）。为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起。（四）借贷记账法下的试算平衡试算平衡，是根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的方法1.试算平衡的分类（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计直接依据是记账规则“有借必有贷，借贷必相等”（2）余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计直接依据是账务状况等式“资产=负债+所有者权益“2.试算平衡表的编制账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方……………………………………合计试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但是有些错误并不影响借贷双方的平衡。因此，试算不平衡=一定有错误，试算平衡≠一定正确不影响借贷双方平衡关系的错误通常有（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，（3）某项经济业务记录的应借、应贷可目录正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致（4）某项经济业务记错有关账户（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵销