财务管理07第七章税务管理

-1-第七章税务管理第一节税务管理概述一、企业税务管理意义企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。税务管理的目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出，有效防范纳税风险。也就是说，企业税务管理不仅仅是财务部门的事情，也是经营部门的事情，应当渗透和贯穿于企业经营管理的各个环节和方面，尤其是企业决策层面。在国外，企业税务管理的重要内容是税收筹划。税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。随着国家税制改革的不断推进和税收征管精细化水平的不断提高，越来越多的企业意识到税务管理具有重要意义。首先，税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策和生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响。不同的决策会产生不同的税负，决策不当会无意识地增加税负甚至带来纳税风险。其次，税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。税收支出直接影响企业的现金流量，而现金流量是企业价值的基础。只有通过对经营、投资、理财活动进行事先安排，作出科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合企业价值最大化的现代企业财务管理目标。最后，税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税务管理作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业价值最大化。开展税务管理有助于企业提高管理水平和经济效益，而且可以规范经营行为和防范税务风险，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象，形成企业的竞争优势。二、税务管理的原则企业税务管理必须遵循以下原则：(一)合法性原则企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等。依法纳税是企业和公民的义务，也是税务管理必须坚持的首要原则。(二)服从企业财务管理总体目标原则税务管理必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，获取税负与财务收益的最优化配置，最终实现企业价值最大化目标。(三)成本效益原则税务管理的根本目的是取得效益。因此，企业进行税务管理时要着眼于整体税负的-2-减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争通过税务管理实现的收益增加超过税务管理的成本。(四)事先筹划原则企业应纳税额是由经营管理活动决定的，而不是核算决定。纳税核算只是结果的反映。因此，企业进行税务管理时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，从而实现税收筹划的目的。三、税务管理的内容企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可作如下划分。(一)税务信息管理主要包括对企业外部和内部的税务信息(税收法规、历年纳税情况等)的收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。(二)税务计划管理包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。(三)涉税业务的税务管理包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等。(四)纳税实务管理包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等。(五)税务行政管理主要包括企业税务证照保管、税务稽查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理等。企业要做好税务管理工作，首先应当在依法纳税的前提下，通过设置专门管理机构或专门岗位，来提高税务管理水平。大中型企业应在财务部门下设置专门税务管理机构，并配备熟悉税收法规和企业经营管理情况的专业人员进行税务管理工作。其次，企业应加强税务风险管理。要通过多种形式，引起企业经营管理层对税务管理的重视，营造出“全过程、全方位、全员参与”的税务管理氛围，特别是要对企业纳税情况要进行全面的梳理，对存在的税务风险进行评估，并做好改进工作，防范和化解税务风险。同时，税务管理应具有相对灵活性，能够根据企业自身及外部环境变化及时调整和修改，使税务管理在动态调整中为企业带来收益。总之，税务管理是企业纳税意识和财务管理水平不断增强的表现，它应受到更多关注，企业应努力把握国家税收制度变化和宏观经济环境的变动，着眼于总体的管理决策，结合自身具体特点，制定出切实可行的税务管理方案，从而真正充分利用好国家税收政策、减轻企业税收负担，实现企业价值最大化目标。-3-第二节企业筹资税务管理企业筹集所需资金可以采用多种筹集方式：利润留存、向金融机构借款、向非金融机构或企业借款、发行股票和债券、租赁等。进行筹资决策时，企业必须计算资金成本。税收是影响企业资金成本的重要因素，因此有必要对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便使筹资决策更加科学合理。一、债务筹资的税务管理(一)债务筹资税务管理的主要内容目前，我国企业债务筹资方式多种多样，从单一的向银行贷款逐渐发展到向其他企业借款、发行债券、租赁等多种形式。1.银行借款的税务管理。银行借款的资金成本主要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。2.发行债券的税务管理。根据税法规定，债券利息可以在税前列支。企业债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优先考虑选择该方式。3.企业间资金的税务管理。企业间资金借用一般应通过合法的金融机构进行，在利息计算及资金回收等方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心(结算中心)的集团企业来说，税收利益尤为明显。因为企业集团财务公司或财务中心(结算中心)能起到“内部”银行的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。4.借款费用的税务管理。企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。如企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入资产成本。5.租赁的税务管理。租赁可以分为两类：融资租赁和经营租赁，它也是企业减轻税负的重要方法。对承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额。融资租赁资产可以计提折旧计入成本费用，降低税负。(二)债务筹资的税收筹划【例7-1】某企业投资总额2000万元，当年息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。假设投资总额由以下两种方式获得：(1)投资总额全部由投资者投入；(2)投资总额中由投资者投入1200万元，银行借款投入800万元，借款年利率10%。站在税务角度，哪种方式实现收益更高？根据上述资料，分析如下：方案1：若投资全部为权益资本，不存在纳税调整项。则当年应税所得额为300万元，应交所得税300×25%=75(万元)则权益资本收益率(税前)=300÷2000=15%权益则本收益率(税后)=300×(1－25%)÷2000=11.25%方案2：若企业投资总额仍为2000万元，其中权益资本1200万元，另外800万元为负债融资，借款年利率10%，因此增加利息支出80万元。-4-则当年应税所得额为220万元，应交所得税220×25%=55(万元)则权益资本收益率(税前)=220÷1200=18.33%权益资本收益率(税后)=220×(1－25%)÷1200=13.75%通过以上分析可以看出，企业由于利用了债务融资，资本收益率反而提高，充分体现出负债的财务杠杆效应。但是，企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。【例7-2】某企业现有一项目需投资1000万元，项目寿命期为5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。目前有四种计息方式可以选择，请问站在税务角度哪种方式更适合？方案1：复利计息，到期一次还本付息；方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息263.8万元；方案3：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期还本。根据上述资料，分析如下：方案1：复利计息，到期一次还本付息。具体情况如表7-1所示。表7-1单位：万元①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②＋③－④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥－③⑧当年应交所得税=⑦×25%11000100011001808020211001100121024013032.5312101210133130017944.7541331133.101464.10360226.956.7351464.1146.411610.510420273.5968.4合计——610.51——————889.59222.37方案2：复利年金法，具体情况如表7-2所示。表7-2单位：万元①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②＋③－④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥－③⑧当年应交所得税=⑦×25%11000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.013656.0265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.565239.823.98263.780420396.0299.01合计——318.98——————1181.02295.26方案3：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息。具体情况如表7-3所示表7-3单位：万元①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②＋③－④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥－③⑧当年应交所得税=⑦×25%1100010030080018080202800802806002401604036006026040030024060440040240200360320805200202200420400100合计——300——————1200300方案4：每年付息到期还本。具体情况如表7-4所示。-5-表7-4单位：万元①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②＋③－④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥－③⑧当年应交所得税=⑦×25%1100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合计——500——————1000250由以上计算可知，从节税减负角度看，方案1税负最轻，其次是方案4，然后是方案2、方案3。二、权益筹资的税务管理(一)权益筹资税务管理的主要内容(1)发行股票的税务管理。当企业决定采用发行股票筹集资金时，需要考虑发行股票的资金成本。发行股票所支付的股息不能直接在税前扣除，只能从企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等中介费用的税务问题。(2)留存收益筹资的税