财经法规第三章最新

广州市财经职业学校陈沛玲第三章税收法律制度第一节税收概述1.税收概念：政府为了满足社会公共需要，凭政治权力，强制、无偿取得财政收入的一种形式。2.税收的特征：强制性、无偿性、固定性。3.税收的分类：（1）按征税对象分：A.流转税类：增值税、消费税、营业税和关税等。B.所得税类：企业所得税、个人所得税。C.财产税类：房产税、契税、车船税、船舶税等。D.资源税类：资源税、城镇土地使用税等。E.行为税类：城市维护建设税、印花税、土地增值税等。（2）按征收管理的分工体系分：A.工商税类：绝大部分。B.关税类。（3）按照税收征收权限和收入支配权限分：A.中央税：如关税和消费税。B.地方税：如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、印花税、个人所得税等。C.中央地方共享税：如增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税等。（4）按照计税标准不同进行的分：A.从价税：如增值税、营业税、房产税等。B.从量税：如资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、消费税中的啤酒、黄酒等。C.复合税：如消费税中的卷烟和白酒。二、税法及构成要素广州市财经职业学校陈沛玲1.税收与税法的关系：（1）联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。税收必须按税法规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序为其在在的理由和依据。（2）区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。2.税法的分类（1）按照税法的功能作用的不同，分为：A.税收实体法：如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。B.税收程序法：如《中华人民共和国税收征收管理法》。（2）按照主权国家行使税收管辖权的不同，分为：A.国内税法B.国际税法C.外国税法（3）按照税法法律级次划分，分为：A.税收法律：××法。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税》等。B.税收行政法规：××条例，××暂行条例。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。C.税收规章：××办法。如《税务行政复议规则》、《税务代理试行办法》等。D.税收规范性文件注意：效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件3.税法的构成要素（1）征税人：收税方（2）纳税义务人：享权利（如申请延期纳税、减免税，申请复议，提诉讼），履义务（如税务登记、纳税申报、缴税款）（3）征税对象：即对什么征税。它是区别不同税种的重要标志，是税法最基本的要素。广州市财经职业学校陈沛玲（4）税目：征税对象的具体化。（5）税率：衡量税负轻重的重要标志。①比例税率：单一、差别、幅度比例税率。②定额税率：如资源税、城镇土地使用税、车船税等。③累进税率：全额累进超额累进税率（如工资、薪金所得缴纳的个人所得税）超率累进税率如土地增值税。（6）计税依据①从价计征②从量计征：消费税中的黄酒、啤酒、汽油、柴油。③复合计征：消费税中的卷烟、白酒等。（7）纳税环节（8）纳税期限（9）纳税地点（10）减免税①减税和免税②起征点：超过了全部征。③免征额：超过的那部分才征。（11）法律责任：行政、刑事。第二节主要税种一、增值税1.概念：是对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2.分类（1）生产型增值税：不允许扣除任何外购的固定资产价款。广州市财经职业学校陈沛玲（2）收入型增值税：只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税：纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3.增值税纳税人的分类（据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分）（1）一般纳税人归属情形：①年销售额工业：≧50万商业：≧80万②会计核算健全，年销售额≧30万③总机构是一般纳税人的工业性分支机构④新开业符合条件的⑤小变一般，次年1月底前申请⑥个体经营者向省级国税局申请不能归属的情形：①除个体经营者外的个人、销售免税货的企业、不经常发生应税行为的企业②非企业性单位③未满足一般纳税人条件的企业一般纳税人增值税税率：①基本税率：17%②低税率：13%（与生活息息相关）如粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜。③免税：销售古旧图书。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务销售额增值税应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=销售额×税率广州市财经职业学校陈沛玲销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额不含税销售额=含税销售额÷（1+%）关于运费：据运费金额的7%的扣除率计算进项税额并准予扣除（但装卸费、保险费不得扣）（2）小规模纳税人①归属情形：除一般纳税人外②税率：3%③应纳税额=销售额×3%4.增值税征收管理（1）纳税义务发生时间（权责发生制）：①直接收款方式销售货物：收到销售款或凭据并将提货单交买方当天；②托收承付和委托银行收款方式销售货物：发出货物并办妥托收手续当天；③赊销和分期收款方式销售货物：合同约定的收款日期当天；④预收货款方式销售货物：货物发出的当天；⑤委托其他纳税人代销货物：收到代销清单或货款当天；未收到代销清单及货款的：发出代销货物满180天的当天；⑥视同销售货物：货物移送当天。视同销售：将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人；⑦进口货物：报关进口当天。（2）纳税期限①1个月或1个季度——期满日起15日内；②1日、3日、5日、10日、15日——期满日起5日内预缴。次月15日内申报缴清。③进口货物——海关填缴款书日起15日内。（3）纳税地点①固定业户一般：机构所在地主管税务机构。广州市财经职业学校陈沛玲外县经营有外出证明—机构所在地无外出证明—销售地机构所在地补②非固定业户：销售地机构所在地补③进口货物：向报关地海关申报纳税。二、消费税1.概念：对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。2.计税方法：从价定率、从量定额、复合计征。3.消费税纳税人：从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。（除金银首饰零售外无销售）4.消费税税目（14个）：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车（包括中轻型商用客车）、汽车轮胎（3%）、高尔夫球及球具、高档手表（10000元以上）、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油等。5.消费税税率①比例税率②定额税率：黄酒、啤酒、成品油③复合税率：卷烟、白酒6.消费税应纳税额（1）从价定计征：应纳税额=销售额×税率销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。（2）从量定额计征（3）从价从量复合计征：卷烟、白酒7.应税消费品已纳税款扣除（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品。（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。8.消费税征收管理（1）纳税义务发生时间：广州市财经职业学校陈沛玲①一般：销售时②进口：报关进口环节④金银首饰、钻石：零售环节（2）纳税期限（与增值税相同）（3）纳税地点①销售、自产自用应税消费品：核算地主管税务机关申报纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。②委托个人加工应税消费品，委托方向其机构所在地或居住地申报；委托外单位加工，受托方向其所在地或居住地税务机关申报。③进口应税消费品：报关地海关申报纳税。④纳税人销售应税消费品因质量等原因退回时：所在地主管税务机关审核退还已征税款，但不能自行抵减应纳税款。三、营业税1.概念：提供应税劳务（非加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的－种流转税。2.营业税税目:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。3.营业税税率:①3%:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；②5%:服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业；③5%～20%:娱乐业.4.营业税应纳税额=营业额×税率5.营业税征收管理(1)纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体的：广州市财经职业学校陈沛玲（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。【链接】增值税：采用预收款方式销售货物，为货物发出的当天。消费税：采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。（3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点——实行属地征收管理（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。四、企业所得税1.概念:对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的－种税。企业分：（1）居民企业：中国境内成立（工商登记），或外国法律成立但实际管理机构在中国境内。广州市财经职业学校陈沛玲（2）非居民企业：外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在中国设机构场所，或在中国未设立机构场所，但有来源于中国所得的企业。2.税率（1）25%：居民企业、境内有机构且所得与机构有关联的非居民企业；（2）20%：境内未设机构或所得与机构无关联的非居民企业。3.应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损弥补（1）收入总额：货币、非货币形式。（2）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金；（3）免税收入：①国债利息收入；②居民企业间股息、红利收入（持有12个月以上）③非居民企业从居民企业取得与它想减的股息、红利收入；④非营利组织收入。（4）准予扣除的项目：成本、费用、税金（无增值税）、损失（5）不得扣除的项目①向投资者支付的股息、红利；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤超过标准的公益性捐赠支出；⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧企业间管理费、企业内营业机构间租金、特许权使用费、利息；⑨与取得收入无关的其他支出。广州市财经职业学校陈沛玲（6）亏损弥补：结转年限最长不得超过五年。4.征收管理（1）纳税地点：①居民企业：登记注册地（在境外则实际管理机构所在地）②非居民企业：机构、场所所在地，否则扣缴义务人所在地③除另有规定，企业间不得合并纳税。（2）纳税期限：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（3）纳税申报：分月或分季预缴的，应自月份或季度终了日起15日内，向税务机关报送预缴。税收优惠：高新技术企业：15%小型微利企业：20%五、个人所得税1.概念：以自然人取得的各类应税所得为征收对象而