营改增建设工程费用定额调整

建设工程费用定额调整任红英〉一、营改增概述〉二、原费用定额介绍及调整内容三、费用定额调整的方法〉四、营改增后费用定额的使用方法〉五、需说明的几个问题营改增概述〉1、营业税概念〉2、增值税概念〉3、两税差异〉4、营改增调整内容和原则〉5、营改增的计税方法一、营改增概述〉1、营业税：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于价内税。建筑业营业税为3%.〉2、增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。属于价外税，建筑业增值税为11%一、营改增概述〉3、两税差异：〉3.1营业税与增值税计算应纳税额的方法不同〉营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。应纳税额=营业额（工程造价）×营业税税率〉增值税属于价外税，应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。销项税额=销售额（税前造价）×增值税税率〉3.2营业税与增值税计算应纳税金的基础不同〉营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额（税前造价）的组成，销项税额计算基础是不含进项税额的“税前造价”。而现行工程造价规则中“税前造价”已包括增值税进项税额，而不是计算销项税额的基础。一、营改增概述〉4、营改增调整的内容和原则〉根据增值税税制的要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含税增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。营改增概述5、营改增计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额—价外税二、原费用定额介绍及调整内容〉我区现执行的费用定额是《2013建设工程费用定额》，费用组成内容，费用组成包括人工费、材料费、机械费、规费、企业管理费、措施项目费、利润、税金〉建筑安装工程费用项目组成表.docx二、原费用定额介绍及调整内容1建筑安装工程费用项目组成表〈按费用构成要素划分（指定额计价）〉—1.计时工资或计件工资—2.奖金—人工费——3.津贴、补贴—4.加班加点工资—5.特殊情况下支付的工资—1.材料原价—①折旧费—材料费——2.运杂费②大修理费—3.运输损耗费③经常修理费—4.采购及保管费④安拆费及场外运费—1.施工机械使用费⑤人工费—施工机具使用费—⑥燃料动力费—2.仪器仪表使用费—⑦税费—1.环境保护费——2.文明施工费——安全文明施工费（四项措施费）—3.安全施工费——4.临时设施费——5.夜间施工增加费—措施费项目费——6.二次搬运费—7.冬雨季施工增加费—8.已完工程及设备保护费—9.工程定位复测费—1.管理人员工资建筑安装工程费———2.办公费—3.差旅交通费—4.固定资产使用费—5.工具用具使用费—6.劳动保险和职工福利费—7.劳动保护费—企业管理费——8.检验实验费—9.工会经费—10.职工教育经费—11.财产保险费—12.财务费—13.税金—14.其他—①养劳保险费②失业保险费—1.社会保障费③医疗保险费—规费—2.住房公积金④生育保险费—3.工程排污费—⑤工伤保险费—利润—1.营业税2.城市维护建设税—税金3.教育费附加4.地方教育费附加—5.水利建设基金二、原费用定额介绍及调整内容建筑安装工程费用项目组成表（按造价形成划分（指清单计价））建筑安装工程费1.房屋建筑与装饰工程①土石方工程②桩基工程……2.仿古建筑工程3.通用安装工程4.市政工程5.园林绿化工程6.矿山工程7.构筑物工程8.城市轨道交通工程9.爆破工程……分部分项工程费措施项目费其他项目费规费税金1.人工费2.材料费3.施工机具使用费4.企业管理费5.利润1．安全文明施工费2．夜间施工增加费3．二次搬运费4．冬雨季施工增加费5．已完工程及设备保护费6．工程定位复测费7．大型机械进出场及安拆费8．脚手架工程费……1.暂列金额2.计日工3.总承包服务费……1.社会保险费2.住房公积金3.工程排污费①养老保险费②失业保险费③医疗保险费④生育保险费⑤工伤保险费1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加二、原费用定额介绍及调整内容工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价二、原费用定额介绍及调整内容工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率二、原费用定额介绍及调整内容〉人工费〉人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。材料费〉材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。〉施工机具台班单价〉施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安二、原费用定额介绍及调整内容〉拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费；仪器仪表台班单价=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。〉企业管理费〉企业管理费包括14项。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等4项内容所包含的进项税额应予扣除，其他项内容不做调整。管理费中可扣减费用内容见下表。二、原费用定额介绍及调整内容序号可扣减费用内容调整方法及适用税率1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，接受邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%二、原费用定额介绍及调整内容序号可扣减费用内容可扣减费用内容3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4检验试验费以接受试点“营改增”的部分现代服务业适用的税率6%扣减。二、原费用定额介绍及调整内容〉措施费〉安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费，应在分析各措施费的组成内容的基础上，参照现行企业管理费费率的调整方法调整。〉规费〉不含进行税额，无扣减费用，可视作增值税税率为“0”〉利润〉不含进行税额，无扣减费用，可视作增值税税率为“0”二、原费用定额介绍及调整内容〉税金〉1．税金：按2013年计价定额计算的营业税，各专业全部按税率3%计算。增值税各专业全部按税率11%计算，税金=税前造价×增值税税率11%。〉2．附加税费：城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费、水利建设基金等，因计算不出应纳税额，即附加税的计税基数，按照标准定额司规定放到企业管理费中〉营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下三、费用定额调整的方法〉（一）主要测算内容：〉（二）人工、材料、机械占比及平均税率〉（三）计算企业管理费的费率〉（四）计算措施项目费的费率〉（五）附加税费的计算三、费用定额调整的方法信息价发布三、费用定额调整的方法〉资源配置：〉1、参与提交工程企业：20家，覆盖所需工程各个类别；〉2、参与测算具体工作：10人，按专业划分，每个专业1-2人；〉3、测算人员要求：建设方、施工方、中介咨询；〉4、软件技术服务人员；三、费用定额调整的方法〉从各企业收集240个工程，进行筛选，选取99个工程进行测算，包含建筑、安装、市政、园林、装饰装修、修缮等工程。并将工程调整成人工无价差，按企业类、工程类别、税金所在地进行划分。〉费率的测算调整测算原则：按价税分离的营改增调整思路，在取费基数剔除税金后下降的情况下，适当调整取费费率，使之与原有费用去除税金后的值基本一致，以营改增前后发生费用无变化为前提。三、费用定额调整的方法〉X（营业税下除税费用）=Y（增值税下费用）；〉X=A1(含税基数)*B%-税费与Y=A2（除税基数）*C%相等；〉C%=?〉(由于取费基数里包含的内容有差异，需要大量数据测算占比与平均税率，抵扣占比与平均税率)三、费用定额调整的方法按工程类别分类统计一类工程二类工程三类工程四类工程合计建筑工业12126构筑物0民用公共224311住宅12216装修新装修22217二次装修0安装3711627市政道路6115527桥梁33其他0园林10212合计99三、费用定额调整的方法序号计算基础费率调整计算式备注直接费:人工费+材料费+施工机具使用费现行企业管理费：利润：人工费+施工机具使用费人工费三、费用定额调整的方法〉表中：、、按照专业工程测定的人工费、材料费、施工机具使用费占直接费的比例，；为材料费扣减系数；施工机具使用费扣减系数；为现行企业管理费、利润或规费的扣减系数，分别记为、、〉；为现行企业管理费、利润或规费费率，分别记为三、费用定额调整的方法〉（二）主要测算内容：〉1.以人工费为基数的费用项主要测算内容：〉费用项可抵扣内容占比，抵扣额加权平均税率,费用项目的扣减系数；〉2.以人工费+机械费为基数的费用项主要测算内容：〉费用项可抵扣内容占比，抵扣额加权平均税率；计费基数中除税价人工费占比，机械费费占比，机械费平均税率税率，机械费的扣减费用项目的扣减系数。三、费用定额调整的方法〉（三）人工、材料、机械占比及平均税率〉人工费占比=除税后人工费/除税后直接费〉材料费占比=除税后材料费/除税后直接费〉机械费占比=除税后机械费/除税后直接费〉机械费平均税率=（Σ含税机械费-Σ除税机械费）/Σ除税机械费〉除税后直接费=人工费+除税后材料费+除税后机械费三、费用定额调整的方法（企业管理费）工程名称工程类型企业类别取费基数营业税下工程造价直接费含税人工费（万元）含税材料费（万元）含税施工机具使用费（万元）含税直接费（万元）地下车库-土建民用公共一类10549078.8541165742.123677161.3955391982.36绿地海珀-兰轩32#楼土建民用住宅一类2021201.255041918.1422969.017486088.36工业2672909.6513709147.56758355.7917140413工业18771615.9353977391.596435326.0979184333.61民用公共2170036.926599016.91543439.189312493.01民用公共2288239.587469852.49465248.7410223340.81民用公共188343.41323921.8432520.68944785.89民用住宅4227700.4311082667.691269872.8616580240.98民用住宅934701.412723080.67203796.023861578.1民用住宅995836.032940553.21231669.894168059.13人工费+机械费人工费+机械费二类人工费+机械费某某车间建设项目建筑工程二类人工费+机械费残联康复托养中心软件版单位工程土建二类人工费+机械费航管楼工程建筑二类人工费+机械费中学（建筑）二类人工费+机械费3#住宅楼建筑装饰二类人工费+机械费37#住宅楼土建工程二类人工费+机械费良田小城镇安置区12-2#楼-土建部分二