第五章贷款业务的核算.

2019/12/181关键词：贷款票据贴现贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算2.Contents贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算2.Contents商业银行的金融资产按照第22号企业会计准则的要求，金融资产应根据持有意图的不同在初始确认时分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类金融资产还可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产的外延接近旧的会计准则中的短期投资。（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资。（3）贷款和应收款项。（4）可供出售金融资产。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策以及会计人员的执业判断等因素，但准则要求对该项资产在初始计量时一旦确认为哪一类，一般情况下不可在后续计量中随意变更。引导概念商业银行资产业务的分类核算管理金融工具基本金融工具衍生金融工具现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债券等。金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。۩金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。——金融资产与投资管理引导案例资产项目金额比例1、现金及存放中央银行款项2,443,27617.72%2、存放同业款项及拆出资金722,5535.24%3、客户贷款和垫款7,142,31751.81%4、投资性证券3,131,59222.71%5、交易性投资16,2060.12%6、衍生金融资产11,6670.08%7、对子公司的投资16,6760.12%8、递延所得税资产27,5170.20%9、其他资产274,9462%资产合计13，786，750100%截至2012年12月31日的中国建设银行资产结构单位：百万元贷款的初始计量：公允价值计量。贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款是我国商业银行最重要的资产之一贷款业务核算与管理的重点：金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在随后期间保持不变。实际利率与合同约定的名义利率差别很小的，也可按名义利率计算利息收入。企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。新准则规定：16家上市银行的资产总额0.0020000.0040000.0060000.0080000.00100000.00120000.00140000.00160000.00深发展宁波银行浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行农业银行交通银行工商银行光大银行建设银行中国银行中信银行资产总额（亿元）资料来源：根据各行2010年年报资料整理。16家上市银行的发放贷款及垫款0.0010000.0020000.0030000.0040000.0050000.0060000.0070000.00深发展宁波银行浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行农业银行交通银行工商银行光大银行建设银行中国银行中信银行发放贷款及垫款（亿元）资料来源：根据各行2010年年报资料整理。16家上市银行的贷款占总资产比0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.0070.00深发展宁波银行浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行农业银行交通银行工商银行光大银行建设银行中国银行中信银行贷款占总资产比(%)资料来源：根据各行2010年年报资料整理。$盈利能力分解：部分上市银行贷款收入正常类关注类次级类可疑类损失类（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）一、贷款业务分类借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、信用等贷款。金融企业发放的贷款期限在1年以上5年（含5年）以下的各种贷款。短期贷款中期贷款长期贷款金融企业发放的贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。（二）按期限的长短分类•主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。（三）其他分类工业贷款商业贷款农业贷款个人消费贷款其他贷款按贷款的对象按贷款的保证按贷款的经济内容按银行承担的责任信用贷款、保证贷款、抵押贷款商业性贷款、政策性贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融会计对贷款业务的管理，主要是根据各种不同种类的贷款确立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主要采取逐笔核贷和下贷上转等方式。逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。下贷上转贷款方式是借款单位为解决下属基层单位的资金需要而使用的一种处理方法。二、贷款业务核算方式1、提出申请逐笔核贷基本程序示意图借款单位金融企业2、贷款发放3、按期归还4、结清本息对每笔无论任何性质的贷款，需逐笔审批，逐笔办理贷款的发放、收回和计息的处理手续。这是金融企业对贷款业务处理的最主要方式。下贷上转处理方式示意图主管单位基层单位上级银行基层银行资金需求（2）提出借款申请（1）（3）签订贷款协议通知（4）（5）通知用款（6）凭印支款（7）借：××贷款——××户贷：现金或××存款户（8）上划（9）借：××贷款—×户贷：内部往来借：内部往来贷：××贷款——××户如果该笔贷款的名义利率与实际利率不一致，则按照实际利率：三、贷款业务的日常核算与管理借款单位金融企业1、按计划提出申请2、签订借款协议3、提交借款凭证一式四联名义利率与实际利率一致，则根据借款凭证：借××贷款—××户贷活期存款—×户按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。借××贷款—××户贷活期存款—××户贷××贷款—××户价差（利息调整）（一）贷款发放的初始计量例1：1月9日甲客户与乙银行签订贷款合同，期限1年，本金1000万，约定1月9日放款时先付利息40万，贷款手续费2万元，以后每季末按4%（年利率）计付利息，6月31日还本500万，到期还清剩余本金500万。未能按期偿还利率上浮50%，即罚息季利率1.5%.借：短期贷款—本金1000万贷：活期存款—甲958万贷：短期贷款—价差（利息调整）42万（同时测算该笔贷款实际利率）（二）利息的计算贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中“结息方式维护”功能设定。定期结息利随本清贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息。结息方式如合同利率与实际利率不一致，则：借活期存款——户（合同利率）借应收利息——户借××贷款—××户价差贷利息收入（实际利率）金融机构人民币存款基准利率表——贷款利率(2012年7月6日起执行)种类年利率(%)一、短期贷款六个月(含)5.60一年(含)6.00二、中长期贷款一至三年(含)6.15三至五年(含)6.40五年以上6.55三、贴现以再贴现利率为下限加点确定四、个人住房公积金贷款五年以下（含五年）4.00五、民政部门福利工厂贷款六、老少边穷发展经济贷款七、民族贸易及民族用品生产贷款八、扶贫贴息贷款（含牧区）基本计息公式利息=计息积数×利率逾期利息=逾期金额×逾期天数×利率逾期息例：A行向开户单位ABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金额60000元，期限3个月，利率为5.85%，利随本清，贷款发放日期为3月18日，银行于8月20日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在8月20日应收的利息数。到期息=60000×3×5.85%÷12=877.5（元）逾期息=60000×62×2.1/10000=781.2（元）加息=877.5×62×2.1/10000=11.42（元）应收利息=877.5+781.2+11.42=1670.12（元）对到期不能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款账户，计收逾期利息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。6月18日应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息和逾期贷款利息，对应收利息或贷款本金逾期90天以上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷款本金，再确定利息收入。8月20日逾期利息=逾期金额×逾期天数×合同利率+加息加息=按合同利率计算的逾期息×加息比例逾期息张庆向某建行申请的住房抵押商业贷款1月17日到期，尚欠本金60000元，欠息1200元，合同期贷款利率为5.85%，逾期利率万分之二点一。该行拟订对个人住房贷款自3月17日起，对不能按期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别处以30%～50%的加息（即逾期60天（含）内，加息比例30%；60天～90天（含），40%；90天以上，50%），请计算该客户如果在3月17日归还贷款本息、5月17日归还贷款本息时的利息数。3月17日：逾期利息=61200×120×5.85%÷360=1193.4加息=1193.4×50%=596.75月17日银行应收利息数为1193.4+596.7=1790.1例3：武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月5日放贷50万元，2月9日放贷15万元，3月10日收回5万元，其余贷款于6月30日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。日期摘要借方贷方余额日数积数1.5放50503417002.9放15653120153.10收56011066006.30收600计息积数=1700+2015+6600=10315利息=10315×5.16%÷360=1.478（万元）1、按期全额收回偿还凭证或支票（1）计算到期应收利息（2）转帐（3）注销借据。金融企业借款单位收回贷款时的转帐分录：借吸收存款/存放中央银行款项（按客户归还的金额）贷应收利息（收回的应收利息金额）贷贷款——本金（按归还的贷款本金）贷利息收入（按收回金额与帐面差额）存在利息调整余额的，还应同时结转。（三）贷款资产的后续计量2、不能按期收回贷款贷款的展期或转期贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款到期时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回原贷款，再做贷款发放的一种特殊处理办法。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期累计不能超过原贷款期限，中期贷款展期累计不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期累计不得超过3年等。转户处理时的会计分录为：*逾期贷款借逾期贷款—户贷短期贷款—户或采取借逾期贷款—户借短期贷款—户（红字）特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理。转入逾期贷款帐