第十一章审计程序运用技巧.

2019/12/18第十一章审计技巧1第十一章审计程序运用技巧和关注事项第一节审计程序运用技巧监盘技巧截止性测试的技巧询问程序的运用技巧第二节关注事项关注虚增资产、资产（债务）重组、虚假收入、异常支出、资本化事项、会计估计、虚假交易、非经常性损益、关联方交易、委托理财、诉讼事项、非常规事项、违法违规事项、持续经营能力。2019/12/18第十一章审计技巧21.1重视监盘程序案例6—7：注册会计师李浩带领助理人员在结合存货的截止性测试，交叉使用从账到物、从物到账的方法抽点存货时，发现华兴公司02年12月28日购入的存货（已经包括在当年12月31日的实物盘点范围内），因未取得发票、账单，并没有办理入库手续和做相应的账务处理，追查到03年1月份的相关会计记录，发现华兴公司于03年1月5日收到购货发票时记入1月份账内。李浩建议华兴公司对02年度的会计报表做怎样的调整？借：存货（管理费用）贷：应付账款2019/12/18第十一章审计技巧3另外，他们还发现02年12月26日收到A公司的发票，已经在02年12月作了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货在03年1月2日才收到，没有被包括在02年12月31日的盘点范围内。李浩应建议华兴公司做怎样的调整？借：存货贷：主营业务成本（管理费用）2019/12/18第十一章审计技巧4该案例中:纳入存货盘点表的存货购入没有及时入帐的错报，必然盘盈而冲减管理费用或低估成本，使审计年度会计报表少计了存货和应付帐款；没有纳入存货盘点表的存货购入却已经进账核算了，必然盘亏而增管理费用或由于销售成本采用倒挤法使会计报表因高估成本会费用而虚减本年利润，应当予以调增。2019/12/18第十一章审计技巧51.2截止测试的技巧截止性测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广泛应用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。（一）销售的截止性测试销售截止测试的目的在于，确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期。在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票日期或收款日期（2）记账日期（3）发货日期（或劳务提供日）因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查3个日期是否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条审计路线实施销售截止测试。如表：2019/12/18第十一章审计技巧6销售截止测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多计，无法查漏计。比较直观，容易追查至相关凭证记录。以证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货有无多计。销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录难以查找相应的发货账簿记录，不易发现多计较全面、联贯，容易发现漏计收入。确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计发运凭证从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录难以查找相应的发货账簿记录，不易发现多计较全面、连贯，容易发现漏计收入。确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，有无少计收入。2019/12/18第十一章审计技巧7案例7—1：销售的截止测试注册会计师李浩审计华星公司的主营业务收入时，通过实施分析性程序发现公司02年12月主营业务收入波动异常，于是，李浩实施销售截止性测试，以期发现主营业收入是否存在高估或是低估的问题。通过截止性测试，李浩认为华星公司存在少计或多计销售收入事项，提请华星公司调整。如表7-1.doc2019/12/18第十一章审计技巧8（二）存货的截止性测试存货正确截止的关键在于存货纳入盘点范围的时间和存货入账的时间是否在同一期间。审计师一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干天，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。案例7—4.doc2019/12/18第十一章审计技巧91.3询问程序的运用技巧（一）注册会计师询问的技巧在审计实务中，由于注册会计师既不是执法者，也不是管理者，这就要求注册会计师实施询问程序需要主要注意方式，以求最佳的询问效果。2019/12/18第十一章审计技巧10表8—1不同的询问方式项目内涵适用范围注意事项集体询问将被询问者集中于一处，采取会议式的群体询问1.调查了解一般情况或普通问题；2.被调查的问题是众所周知，当不同层面理解不同，当众询问有利于启发思路，畅所欲言。事先列好提纲或准备好调查问卷小范围询问分头对少数几个人实施询问取证的方法几个被询问者共同参与或介入某些业务，询问的内容具有较好的延伸性，被询问者谈话具有很强的互补性。突然提问，以观察几个询问者的反应及答复个别询问针对相关或知情的某一个人单独询问。1.询问的问题较为严重，不宜扩散，或属于需要保密的内容；2.询问的内容需要与当事人、知情人和其他相关人员对质的问题；3.谈话内容涉及对人或事的处理，对被询问者可能产生不利影响或后果。1.巧提问；2.善于提示或暗示；3.注意观察被询问者心理活动及其态度变化。2019/12/18第十一章审计技巧11案例8—1：华星公司是个中等规模的咨询服务公司，注册会计师李浩在检查银行日记账时，发现华星公司每一个月都有一笔向银信公司支付的劳务费，金额不等，于是就此事询问会计人员“银信公司给公司提供什么服务？”，会计主管、记账人员等回答不一致，但谁都说不清，这引起李浩的关注，经进一步询问，会计主管说与银信公司的业务往来是总经理单线联系，每月月初总经理会交给记账人员一份与银信公司的合同，记账人员据此作如下会计处理：借：营业费用贷：应付账款——银信公司过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让出纳把款项支付出去，出纳付款时作如下会计处理：2019/12/18第十一章审计技巧12借：应付账款——银信公司贷：银行存款注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。在休息时，李浩与华星公司一名副总（股东之一）聊天，李浩故意轻描淡写地问起每月与银信公司的业务往来及其劳务费的支付情况，这位副总非常吃惊，说华星公司成立以来一直没有一个固定的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证应付帐款（但没有收到函证）。就在审计工作基本完成，李浩准备与华星公司管理层交换意见的前一夜，那名副总与其他几名股东主动与李浩沟通，主要谈到对银信公司的怀疑，他们说派人调查了银信公司，银信公司自注册成立以来没有开展任何业务，但经常为他人提供银行账户使用，他们怀疑总经理是利用银信公司把华星公司的钱转移到他自己的口袋。李浩又查了以前年度的相关账项，了解到这种情况已经发生很久了，对会计报表的影响很大。2019/12/18第十一章审计技巧13问题：（1）李浩在这种情况下，该怎么办？（2）评价李浩的函证技巧。答案（1）：①李浩应在工作底稿中详细记录对此事项的询问及其产生的疑虑，但由于函证没有收到，李浩又不能延伸审计取证，仅凭口头证据，不能完全支持李浩对虚构劳务支出及其应付账款的疑虑，因此应出具无法表示意见的审计报告。②涉及高层舞弊，审计师在年度报表审计时，没有责任专门对管理层舞弊发表意见，但在审计中发现时，应向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑高层管理人员舞弊时，应当征求律师的意见或解除业务约定。2019/12/18第十一章审计技巧14（2）注册会计师结合运用小范围询问和个别询问。①向关心此事的副总个别询问，而不是当事人总经理，既避免了可能因直接询问总经理而产生对立给审计取证带来困难，也利用华星公司的内部牵制查清事情的真相，增大了对总经理可能利用虚构劳务支出及其应付账款舞弊的怀疑。②小范围询问会计人员，利用漫不经意的问题入手，让会计人员容易回答，但注册会计师却从回答中找出了线索和疑点。2019/12/18第十一章审计技巧15（二）询问程序与其他程序配合实施案例8—2华星公司系小型商品流通企业，注册资本100万。截止到2002年12月30日，会计报表上资产总额23435119.87元，负债总额为10567590.50元，所有者权益总额为12867529.37元，其中盈余公积总额为9510794.21元，占所有者权益总额的73.91%。CPA李浩在审阅了华星公司2002年度会计报表后，感到华星公司盈余公积的总额与该企业的经营规模有些不符。于是，李浩询问会计人员，得知华星公司是在原华星设备经销处的废业基础上接续经营的，原华星设备经销处成立于1998年，2000年宣布废业，现华星公司是2001年开始营业，其账面的期初余额是原华星公司结转过来，其中，盈余公积结转的余额为8565855.32元。从2001年至今，华星公司已更换了三任会计，现任会计对以前情况不了解。又向相关人员询问华星公司如何接续原华星设备经销处及其会计账簿如何沿用旧账？但华星公司没有人讲得清楚，而且也提不出相应的资料。问：李浩最好用何种审计程序进行测试？下一步审计对策？案例8—2：.ppt2019/12/18第十一章审计技巧162.1关注虚增资产一、虚增资产对审计的影响【案例11—1】红光实业97年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开创中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并对其编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒其关键生产设备——彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事项等进行了处罚。受托红光2000年度审计业务的四川君和事务所审计发现：（1）彩色显像管玻壳池炉已于99年1月拆除，该设备账面净值90383.30元，仍列在固定资产清理项目，2000年度未对其清理转入损益。2019/12/18第十一章审计技巧17（2）99年10月—11月与成都安成玻璃有限公司筹备处签订的物资移交协议，将库存原材料5532.35万元移交安成公司筹备处，协议规定若移交的物资因技术改造无法使用，则公司收回处置，至2000年12月31日，该事项尚无定论，红光实业仍反映在存货项目中。对此，君和事务所出具了无法表示意见的审计报告。2019/12/18第十一章审计技巧18分析：红光实业的问题资产源自于包装上市。一些上市公司由于行政干预等原因包装上市或粉饰会计报表，给上市公司留下了许多问题资产。对于这些问题资产，上市公司往往利用挂账的形式，体现在报表中。CPA在审计中遇到这些问题资产，应当建议被审计单位调整或及时处理。但目前困惑CPA的问题是：这些问题资产往往数额很大，成因复杂，如何提出调整建议不是CPA所能决定的，因此，CPA不能准确地提出否定意见的成因，只能因无法取证查清楚，而出具无法表示意见的审计报告，这本身也会形成审计意见类型不适当的风险。2019/12/18第十一章审计技巧19【案例11－2】CPA李浩对华星有限公司2002年度会计报表进行审计时，发现被审计单位为扩大企业规模，以580万元资金兼并了一个净资产1645万元的国有企业，且被兼并企业不再保留法人资格。但被审计单位未按《企业兼并有关财务问题的暂行规定》进行帐务处理，而是采取将被兼并企业的净资产与本企业的净资产汇总相加的方法，虚增了净资产1065万元。为此，李浩向企业提出了予以调整的审计意见。试问：华星当时的分录是如何做的？如果企业不接受调整，李浩怎么办？借：相关资产净值1645贷：相关负债？和银行存款5802019/12/18第十一章审计技巧20分析：《暂行规定》：在被兼并企业法人资格取消的情况下，兼并方企业支付的产权转让价格与被兼并企业净资产的差额，兼并方企业应作为商誉记入无形资产，从兼并成交次月起按规定年限分月摊销，没有规定年限的，按10年摊销。该案例中，华星公司用580万元兼并了净资产1645万元的企业，应将1065万元作为负商誉予以处理，同时，无形资产——商誉按10年摊销，于成交当月开始分月摊销。而不是用被兼并企业的净资产与本企业