第4章水利工程资产与费用

水利工程经济武汉大学水利水电学院授课人：万飚第四章水利工程资产与费用目录投资与资产12固定资产与折旧2年运行费3设备的磨损及更新*4综合利用水利工程费用分摊54.1投资与资产指国家、企事业单位、其他组织、个人拥有或控制的，能以货币计量的，并能带来利益的经济资源。1．资产货币资产非货币资产有形资产无形资产流动资产非流动资产一、定义与分类包括各种财产、债权和其他一些权利。广义：货币形式的资产投入到社会再生产过程中的一种经济活动，以实现一定的社会、经济目的，获得资产增殖与积累。狭义：人们在社会经济活动中为实现某种预定的生产目标而预先垫支的资金。可行性研究和项目评估中的投资：是指包括固定资产与流动资产的投资。2．投资二、投资构成与资产形成建设项目的投资——指使项目达到预期效益所需的全部建设费用支出。水利水电项目建设投资工程性质主体工程投资附属工程投资配套工程投资投资构成工程部分投资移民和环境部分投资工程费独立费建设期融资利息水库移民征地补偿水土保持工程环境保护工程运行管理阶段：流动资金项目总投资固定资产投资建设期(及部分运行初期)的借款利息固定资产投资方向调节税工程费用预备费基本预备费价差预备费项目总投资构成——《水利建设项目经济评价规范》建筑工程费机电设备及安装工程费金属结构设备及安装工程费施工临时工程费建设占地及水库淹没处理补偿费其他费用流动资金例：三峡工程，在可行性研究阶段●静态投资：1986年价－361亿元1990年价－570亿元1993年价－900亿元●动态投资：2000亿元静态投资与动态投资动态投资＝静态投资+价差预备费+借款利息项目的动态投资实质上就是它的总投资。水利水电工程项目固定资产投资的构成：1）建筑工程费2）机电设备及安装工程费3）金属结构设备及安装工程费4）施工临时工程费5）建设占地及水库淹没处理补偿费6）其他费用：包括生产准备费、建设管理费、科研费等，又称独立费7）预备费：包括基本预备费、价差预备费1.固定资产投资工程费某综合利用水利工程投资估算表(单位：万元)1)临时工程273609.2%2)水库淹没及补偿费11061037.1%3)建筑工程5307017.8%4)机电设备及安装6008020.1%5)金属结构及安装122904.1%6)基本预备费170605.7%7)其他费用178106.0%Σ合计298280100.0%例：某综合利用水利工程投资估算2.流动资金指维持项目正常运行所需的全部周转资金，如购买燃料、材料、备品、备件等。特点：在整个项目寿命期内，始终被占用并循环周转使用，到项目寿命期末，流动资金才能退出生产与流通，以货币形式一次收回。项目总投资形成固定资产无形资产递延资产资产形成固定资产投资流动资金借款利息流动资产固定资产投资＋借款利息＝固定资产价值＋无形资产价值＋递延资产价值形成建设项目固定资产的投资——工程造价固定资产固定资产是使用年限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。建设投资中的绝大部分，在工程项目竣工后，经核准转为水利水电管理（水管）单位的固定资产。不是所有的固定资产投资都转为固定资产。资本性支出使用寿命有限用于生产经营不是为了销售需要分期从以后各期收入中得到补偿必须提取折旧作为一种生产成本，分配到各收益期内无形资产递延资产流动资产那些不具备实物形态，能够在生产经营和服务中较长期发挥作用的权利和技术（专利、商标、技术）。在一定期间内平均摊入“期间费用”的管理费用中。不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用（开办费、大修理费）。指在一年内或超过一年的营业周期内变现或耗用的资产。流动资产的货币表现即流动资金（现金、存款）。三、投资编制与计算1.建设项目固定资产投资编制资料——①相应阶段(可行性研究、初步设计等)的设计图纸，工程量计算清单，建设占地及水库淹没实物指标，枢纽工程、配套工程、建设占地及淹没补偿的投资估算等；②水利水电工程设计概(估)算费用构成及计算标准；③有关规范、规定与财会制度等。投资编制应按投资构成项目归并：主体工程按行业经济规范中规定的项目，配套工程则视工程的性质归并至规范要求的项目内。2.项目后评价的资产估计项目竣工若干年后，对项目的效益进行后评价时，需要重新对资产进行评估。Why？由于价格总体水平的变化，仍按原资产实际成本计价，前后投资效益价格不一致，结果便会受到价格的歪曲；同时，固定资产由于磨损，其实体受到了损耗，功能降低，价值量发生了改变。对水利水电工程而言，通常采用重置成本法，估算出资产的重置成本，然后扣除资产的贬值，得出资产的评估价格。3.流动资金的估算流动资金一般可视情况采用下列两种方法估算：扩大指标估算法即按其他类似项目流动资金占销售收入、运行费用、固定资产投资的某个比例估算；或按某种定额估算。分项估算法水利水电建设项目可按要素费用逐项估算，对比每年的收入过程确定。4.2固定资产与折旧①使用期限较长，一般超过一年或一个营业周期②能够多次参加生产过程，不改变实物形态，其价值逐渐转移到产品价值中去。③固定资产的用途限于生产经营活动，而不是为了销售。一、固定资产二、固定资产的分类按经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权自有固定资产租入固定资产按经济特征①水工建筑物②房屋及其它建筑物③设备及传导设施④工具及仪器⑤防护林及经济林木⑥其它三、固定资产折旧固定资产在生产过程中有形损耗无形损耗随固定资产损耗而发生的价值转移称为固定资产折旧；经折算每年所需提取的费用，称为折旧费。注意：折旧费既不是现金流出，也不是现金流入。随着产品销售的收入而逐渐地获得补偿价值逐年递减以折旧的形式逐渐地转移到产品的成本中四、固定资产折旧计算固定资产折旧计算时，涉及到以下计算要素：①折旧范围：按会计制度规定特别：土地不提折旧（不存在磨损）。②固定资产的原值：形成固定资产的那部分投资计算：固定资产投资×固定资产形成率（0.85～0.95）③固定资产残值一般设备为正值，水工建筑物多为负值。④折旧年限与工程（设备）的实际寿命、经济使用年限、技术进步等因素有关。实际寿命：物理使用寿命，工程经受有形损耗所能延续使用的时间。技术寿命：从设备开始使用到因技术落后而被淘汰所延续的时间。使用年限折旧费年运行费年均费用经济寿命经济寿命：从经济角度所决定的设备最合理的使用期限，它是能使一台设备的年平均使用成本最低的年数。年费用＝折旧费＋年运行费折旧寿命：为设备的折旧计算而规定的设备的使用年限。折旧计算方法加速折旧法直线折旧法均匀折旧法工作量法年数和法余额递减法双倍余额递减法可变余额递减法配比原则——是指一个会计期的收入和获得该收入所发生的费用要相对应，强调会计核算应反映费用与收入之间的因果关系。（1）直线折旧法原理：将需固定资产在其折旧年限内，平均折旧。式中：f－年折旧费；dr－年折旧率（％）；K－固定资产原值；S－期末净残值，一般占原值的3％～5％；T－折旧年限。KdKTKSTSKfr1Excel函数：SLN——StraightLineSLN(cost,salvage,life)例：一辆电动自行车950元，寿命期为9年，期末残值为50元。请按直线折旧法进行折旧计算。年折旧费f=(950-50)/9=100元5年后的固定资产净值（帐面价值）=950-5×100=450元特点：每年的折旧费相同，计算简单。适用：生产较为均衡、损耗均匀的固定资产折旧。水利水电工程的固定资产基本上使用直线法折旧。折旧年限－净残值率年折旧率＝1年综合折旧费率折旧费＝固定资产原值（2）工作量法式中，Wk——总工作量；ωk——年完成工作量；dω——单位工作量的折旧额。特点：仍属线性方法，但各年折旧不一样，完成工作量越多，折旧越多，能比较好地符合配比原则。适用：各期完成工作量不均衡的固定资产折旧KKKdWSKf原理：按使用过程各时段固定资产完成的工作量进行折旧加速折旧法一般来说，项目投产初期效率高，效益好，维修费用少，净效益或利润高，按照配比原则，应多提折旧，可使成本大致保持平衡，因而出现加速折旧法。加速折旧时固定资产每期提取的折旧费用逐年递减，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。使用加速折旧可以促使企业技术改造，加速资金回收，降低经营风险，所以企业会计准则规定，固定资产折旧应当采用直线折旧(年限均匀或工作量平均)；但对于技术进步比较快的行业，也可采用加速折旧法。要得到前大后小的递减折旧率，可以使用各种衰减曲线来构造递减折旧率。（3）年数和法原理：根据自然数构造一个递减序列（自然数序列递减法）有：N，N-1，……，5，4，3，2，1序列和：)1(21))1((1NNnNSUMNn则序列：N/SUM，(N-1)/SUM，……2/SUM，1/SUM就是一组递减折旧率，第n年的折旧额fn：)1())1((2)()1()(NNnNSKSUMnNSKfn%100)1())1((2NNnNdn折旧率即：nndSKf)(折旧费式中：N——折旧年限n——折旧年份K——固定资产原值S——期末净残值Excel函数：SYD——Sum-of-Years-DigitsSYD(cost,salvage,life,per)（4）余额递减折旧法原理：采用固定资产净值Bn（资产帐面值）的固定比率d（固定百分率法）对固定资产进行折旧计算：年折旧费f=固定资产净值Bn×固定折旧率d推导如下：?Kdf1ddKdfKf)1()(12ddKdffKf2213)1()(一般有：ddKfnn1)1((式4)ddn1)1(显然，年折旧率是递减的。且n→∞时，年折旧费fn趋向无穷小。由(式4)，第n年帐面价值：nnttndKddKKB)1()1(11NKSd1ddKfnn1)1(NNdKB)1(最后一年末的账面价值，即第N年的残值为：令BN＝S，有：可见年折旧费是递减的，且要求S0。由(式4)有：(式6)(式5)Excel函数：DB——DecliningBalanceDB(cost,salvage,life,period,month)年折旧费年折旧率(式4)（5）双倍余额递减折旧法原理：采用2倍直线折旧率（加倍递减平衡折旧法）对固定资产帐面值余额进行折旧计算(如对原值计算折旧额，等于缩短使用年限一半)。在式(4)、(5)中，令d＝2/N，得到计算公式分别为：NNKfnn2)21(1nnNKB)21(NNn2)21(1显然，年折旧率是递减的。且n→∞时，年折旧费趋向无穷小。第n年折旧费第n年账面值Excel函数：DDB——DoubleDecliningBalanceDDB(cost,salvage,life,period,factor)缺点：当存在残值S时，在n=N时，帐面值不等于S。处理：在接近折旧年限末，要对年限末的几个dn进行调整，使帐面值等于残值。为了便于企业使用这一折旧方法，简化核算手续，有关会计制度规定：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。问题：可能出现“翘尾巴”的现象，不太符合配比原则。原理：①在计算每年折旧费用之前，先比较采用直线法和双倍余额递减法计算的该年的折旧费用的高低。②若直线法下的折旧费用低于双倍余额递减法计算的折旧费用，则仍使用双倍余额递减法计算折旧费用；③若直线法下计算的折旧费用大于双倍余额递减法下的计算结果，则该年及以后各年都采用直线法计算每年的折旧费用。（6）可变余额递减折旧法*Excel函数：VariableDecliningBalanceVDB(cost,salvage,life,start_period,end_period,factor,no_switch)折旧计算公式汇总折旧方法第n年的折旧费Excel的对应公式直线法TSKf