管理会计之概述

1管理会计之概述管理会计之―管理会计概述主要分以下5节内容讲授：第01讲前言、管理会计的一般概念第一节管理会计的一般概念一、管理会计的定义学术界针对管理会计，分别有狭义和广义两种说法。（一）狭义管理会计又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。其本质是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。从狭义管理会计的定义看，管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。2狭义管理会计研究成果有：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；③管理会计是一个信息系统。（二）广义的管理会计又称宏观管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。这个概念既适用于揭示目前得到公认的微观管理会计（即企业管理会计）的本质，又可以反映正在形成的宏观管理会计的一般特征。与狭义管理会计相比，广义管理会计的内容和范围都有所扩展。广义管理会计研究成果有：①以企业为主体展开其管理活动；②既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；③作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。※本书集中讨论广义管理会计的问题。要正确理解管理会计的概念，应该注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。二、（现代）管理会计的职能在实际工作中，上面三项职能可以具体表现为预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩。具体阐述如下：预测经济前景：就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经3营决策提供最及时的信息。参与经济决策：管理会计提供的是决策方案以及对这些方案的分析，企业管理当局根据管理会计提供的决策方案及相关的分析资料，选出最合理的方案。由此可见，决策是由最高管理当局做出的，而不是由管理会计人员做出的。管理会计在企业整个决策过程中，发挥的是决策分析或咨询的职能，而不是决策职能。管理会计的短期经营决策分析、长期投资决策分析等内容是管理会计决策分析职能的具体体现。规划经营目标：管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算实现的，它要求在最终决策的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地利用各项资源，并为控制和责任考核创造条件。管理会计的财务计划与财务预测、预算管理等内容，应当是管理会计规划职能的体现。控制经济过程：要求将经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，即事前确定科学可靠的各种标准，并根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，以便及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动按计划进行。管理会计中的预算管理、标准成本、责任会计等，可以被认为是管理会计控制职能的体现。考核评价经营业绩：是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。三、管理会计的基本内容1.规划与决策会计规划与决策会计是以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用一系列现代管理技术和方法，分析评价各种决策的经济效果，为各级管理人员提供所需信息的会计方法。主要包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策和全面预算。2.控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计是以全面预算为依据，通过标准成本制度，实施有效的成本控制；通过划分责任建立责任会计，对企业内部各单位实施控制考核和评价，以保证企业的各个环节和各项经营活动朝着既定的目标前进。主要包括标准成本系统和责任会计。第二节管理会计的产生与发展管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现这两方面的影响。4（一）以成本控制为基本特征的管理会计阶段1.从社会经济发展的基本特征看19世纪的英国工业革命促使了两权分离，为适应所有权与经营权的分离，满足各有关方面（如股东、债权人、经营者等）对公司财务状况和经营成果的关心，需要编制会计报表，于是形成了从填制和审核凭证、登记账簿到编制会计报表的近代会计。20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，竞争开始激烈起来，企业利润的多少在收入已定的情况下，取决于成本的高低。因此，为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率，以降低成本、费用，获取最大限度的利润。2.从经济理论的发展看适应该阶段社会经济发展的客观要求，经济理论有了很大的发展，其中古典管理理论对管理会计形成的影响最大。诸如：（1）官僚学派：由德国社会学家韦伯于20世纪初创立。（2）科学管理学派：由泰罗创立。（3）行政管理学派：由法约尔创立。需要说明的是，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织”上，强调的是“机器模型”，而完全忽视了人的因素。但同时，他们也认为完成任何一件工作都有一种最佳途径，并以此引出一系列管理原则。不过，该学派的优点在于强调了正式结构的重要性，这为今后理论的发展奠定了一定的基础。3.从管理会计的发展历程看古典管理理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：（1）标准成本：是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。（2）预算控制：是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。（3）差异分析：即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。此外，服务于企业内部经营管理的经营分析得到一定程度的发展，如部门之间的比较分析等已开始具备管理会计的性质。第02讲管理会计阶段（二）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段1.从社会经济发展的基本特征看第二次世界大战以后，科学技术日新月异，社会生产力得到了迅速的发展，企业的规模也在不断扩大，5跨国公司大量涌现，与此同时，市场竞争愈演愈烈，企业获利能力普遍下降。上述各个方面影响到了企业内部，使企业生产经营出现以下变化：（1）广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系，调动职工的主观能动性，以激励职工提高产品质量、降低产品成本、扩大企业盈利。（2）产品生产从重视单一品种的大批量生产转向按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。市场竞争的日趋激烈迫使企业不得不重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。与此同时，进一步强化了生产经营的日常控制和考评工作。（3）计算机技术的迅速发展为量化管理提供了保障。2.从经济理论的迅速发展看为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转向提高经济效益的需要，西方管理理论有了迅速的发展，各种管理理论和管理学派的出现极大地推动了管理会计的发展。主要理论包括：（1）行为科学。（2）系统理论。（3）决策理论。决策理论认为：决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。3.从管理会计的发展历程看1921年，美国《预算与会计法案》颁布，推动了“预算控制”被引入管理会计；1922年，美国会计学者奎因斯坦在其著作《管理的会计：财务管理入门》一书中首次提出“管理的会计”概念；1952年，在伦敦举行的国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成。自此，现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计也从以成本决策与财务控制为中心转向以管理控制与决策为中心，逐步形成了包括预测、决策、预算、控制、考核、评价等在内的管理会计体系。管理会计在西方得到广泛应用，一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。（三）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段1.从社会经济发展的基本特征看进入20世纪70年代，社会经济发展表现出以下基本特征：竞争要求企业进行“顾客化生产”；科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。2.从经济理论看由于市场竞争的日趋激烈，人们认识到对外部环境的准确预测几乎是不可能的，企业的计划必须以外部环境的变化为基础，更加留心市场变化的动态，更加密切关注竞争对手。与此相适应，战略管理的理论有了长足的发展。战略管理过程一般分为三个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评估和控制。3.从管理会计的发展历程看随着战略管理理论的发展和完善，形成了以以下内容为主体的基本体系：价值链分析、SWOT分析、战略成本管理、人力资源管理、战略性绩效评价。6价值链分析。将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，进而成为企业采取差异化战略的基础。供应商通过向企业出售产品对企业价值链产生影响，而企业通过向顾客销售产品影响买方的价值链。SWOT分析。SWOT是英文strength（强势）、weakness（弱势）、opportunity（机会）、threat（威胁）的首字母的组合，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。其理论基础是有效的战略能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使弱势和环境威胁降到最低。战略成本管理。战略成本管理是战略管理会计的重要内容，它是为了提高和保持企业持久的竞争优势而建立的成本管理系统。这一系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。人力资源管理。在当今社会，技术已成为经济发展的首要和关键因素，所以必须注重发挥人的价值和知识创新能力。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容,其核心是以人为本。（四）上个世纪管理会计在我国的发展宣传介绍阶段：从20世纪70年代末到80年代初开始学习引进管理会计（大概持续3－5年的时间）；吸收消化阶段：从1983年起，开始在理论界与实务界出现不同的观点（支持与反对）；改革创新阶段：1993年开始的会计改革，与国际惯例接轨等，促进了管理会计的发展与创新。第三节管理会计的基本理论一、管理会计的对象围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点。1.现金流动论持该观点的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动，其主要理由是：（1）作为一门学科研究的对象，应该贯穿于该学科的始终，因为它是该学科有关内容的集中和概括。从内容上看，现金流动贯穿于管理会计各章的始终，表现在预测、决策、预算、控制、考核、评价等各个环节。（2）通过现金流动，可