第七章会计报表信息与披露.

2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系1第八章会计报表信息与披露第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系二、会计报表及其分类2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系2第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息形成了我国的财务会计报告体系。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系3第一节会计报表与财务会计报告体系（一）会计报表会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系4第一节会计报表与财务会计报告体系（二）会计报表附注会计报表附注是对在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。二、会计报表及其分类（一）会计报表的分类1．按照反映经济内容的不同可分为：静态会计报表和动态会计报表。资产负债表、所有者权益变动表是静态会计报表；利润表和现金流量表是动态会计报表。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系5第一节会计报表与财务会计报告体系（承上页）2.按照使用者的不同可分为：外部会计报表、内部会计报表。3.按照编制报表的时间不同可分为：月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。4．按照编制单位或编制主体的不同可分为：单体会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系6第一节会计报表与财务会计报告体系（二）会计报表的编制要求1．企业需要编制的报表种类要求不同企业要求编制的报表种类不同。小企业的报表编制要求略有不同于其他企业。“小企业”是指不公开发行股票或债券筹集资金、经营规模较小的、符合原国家2003年制定的《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。不同企业需编制的报表种类及编制报表时间详见181页表8---1和表8---2。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系7第一节会计报表与财务会计报告体系2．编制会计报表的基本要求◆编制的基本要求包括：（1）以持续经营为编制基础（2）一致性要求（3）重要性和项目列报要求（4）不得抵消要求（5）可比性要求（6）其他要求◆实行会计电算化的企业，无论编制格式和手段发生怎样的变化，编制报表的内容及要求必须与企业会计准则的规定保持一致。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系8第二节基本会计报表一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益（股东）权益变动表2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系9第二节基本会计报表一、资产负债表（一）资产负债表及其披露的信息资产负债表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比较详细地提供企业资产总量及其结构分布状况。2．能够提供企业资源的形成和分布状况。3．可以反映企业的偿债能力。（二）资产负债表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系10第二节基本会计报表（承上页）表头主要用于说明报表的名称等。表体中项目排列:1.资产项目按流动性强弱排列2.负债项目按偿还期长短排列3.所有者权益项目按形成时间排列资产负债表的格式类型1.报告式:资产－负债=所有者权益“垂直排列”格式可参见184页表8---3所示。2.帐户式:资产=负债＋所有者权益“以等号为界”格式可参见184页表8---4所示。（我国使用）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系11第二节基本会计报表（三）资产负债表的编制方法1．资产负债表编制的资料来源（1）总分类帐户的余额（2）有关明细帐户的余额2．资产负债表的填列方法（1）根据总分类帐户的期末余额直接填列。如，“实收资本”等项目。（2）根据总分类帐户的余额计算填列。如，“货币资金”、“存货”等项目。（3）根据有关总分类帐户、明细帐户的余额分析、计算填列。如，“应收账款”等项目。（4）运用“－”号填列。如，“固定资产清理”项目、“应付职工薪酬”项目等。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系12第二节基本会计报表（补充）资产负债表中的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是企业使用所得税会计核算方法中的“纳税影响会计法”时涉及到的项目。纳税影响法下:“应交税金”按照税务部门调整后计算出的应纳税金额入帐,“所得税”按照会计利润计算出的应纳税金额入帐,二者的差额或借记“递延所得税资产”或贷记“递延所得税负债”。会计分录为:借所得税或:借所得税递延所得税资产贷应交税金—所得税贷应交税金---所得税递延所得税负债2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系13第二节基本会计报表二、利润表（一）利润表及其披露的信息利润表主要向信息使用者披露如下重要信息：1．反映企业管理当局的经营业绩。2．可以提供企业盈利能力和预测企业盈利前景的相关信息。3．可以作为对投资者进行利润分配的依据。（二）利润表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系14第二节基本会计报表（承上页）表头主要用于说明报表的名称等。表体是利润表的主干部分，主要用于列示需要提供的收入、成本费用和利润信息的报表项目。利润表的格式类型1.单步式:通过“收入总计－费用总计=利润总额”公式的计算，经过一个步骤就计算出一定时期所取得的利润。单步式利润表的格式可参见189页表8---6所示。2.多步式:分步导出净利润。多步式利润表中的每一层次利润的计算，都满足“收入－费用=利润”公式的表现形式。（我国使用）多步式利润表的格式可参见189页表8---7。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系15第二节基本会计报表（三）利润表的编制方法1．利润表中的“本月数”和“本年累计数”栏目的填列要求2．利润表中各项目的填列方法表8---8为康瑞股份公司的200×年12月份的利润表。（四）每股收益及其列报每股收益是指归属于普通股股东的每股当期净利润。企业应当在利润表中单独列报“基本每股收益”和“稀释每股收益”。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系16第二节基本会计报表（承上页）1．基本每股收益及其计算基本每股收益=公式中，发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算。见191页例1。（接下页）平均数发行在外的普通股加权优先股股利—净利润2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系17第二节基本会计报表（承上页）2．稀释每股收益稀释每股收益=（1）应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。见192页例2。（接下页）股加权平均数调整后发行在外的普通优先股股利—调整后的净利润2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系18第二节基本会计报表（承上页）（2）调整当期发行在外普通股加权平均数。公式为：调整后发行在外加权普通股数=计算基本每股收益时普通股的加权平均数＋假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。见192页例3。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系19第二节基本会计报表三、现金流量表（一）现金流量表及其披露的信息1.现金流量表的概念定义:是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金:包括货币资金(现金银行存款其他货币资金)现金等价物:为流动性强、易变现、风险小的短期投资。在我国特指“三个月到期的债券投资”。2.现金流量表能提供如下的信息（3条）能够提供企业现金流量信息，客观地反映企业的财务状况。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系20第二节基本会计报表（承上页）能够反映企业经营现金净流量和对外部资金的依赖情况，能披露资产负债表和利润表无法披露的信息。能提供预测企业未来发展前景的信息。（二）现金流量表的基本编制方法和格式现金流量表需要同时采用直接法和间接法进行编制。对现金流量表的正表部分采用直接法编制，对补充资料部分采用间接法编制。现金流量表的格式如表8---9所示。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系21第二节基本会计报表四、所有者权益（股东）权益变动表所有者权益变动表是反映企业所有者权益变动情况的会计报表。所有者权益变动表中各个项目，应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。所有者权益变动表的格式以及单独列示反映的信息见表8---10所示。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系22第三节财务会计报告表外信息的披露一、表外信息披露的内容及方式二、会计报表附注2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系23第三节财务会计报告表外信息的披露财务会计报告的披露方式有基本会计报表披露和基本会计报表之外的披露两种，通常称前者为表内披露，后者为表外披露。一、表外信息披露的内容及方式目前，我国对表外披露的规定还比较少，且主要针对上市公司而言。表外披露的内容有：公司简介、公司所采用的主要会计政策、会计报表主要项目的注释、异常报表项目的解释、关联方及其交易的披露、或有事项或承诺事项、资产负债表日后事项、分部信息、重大事件及其它重要信息。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系24第三节财务会计报告表外信息的披露（承上页）会计报表外信息披露的内容既可包括货币信息也可包括非货币信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括历史信息也包括未来预测信息。表外披露的方式：既可采用文字叙述形式，也可采用图表形式。我国会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料成为财务会计报告表外披露的重要方式。2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系25第三节财务会计报告表外信息的披露二、会计报表附注（一）会计报表附注及其编制原则会计报表附注是对主报表中列示项目的文字描述或详细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注的编制原则：相关信息应当与报表中列示的项目相互对应和参照。（接下页）2019/12/19新会计学原理郑州大学管理工程系26第三节财务会计报告表外信息的披露（二）会计报表附注应披露的信息内容会计报表附注一般应当按照下列顺序披露相关内容：1．企业的基本情况2．财务报表的编制基础3．遵循企业会计准则的声明4．重要会计政策和会计估计5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6．重要报表项目的说明7．或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项等等8．披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。