第九章交通运输营运成本的核算.

1第九章交通运输会计第二节交通运输业营运成本的核算第一节交通运输业存货的核算1第一节交通运输业存货的核算运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输生产活动的结果能使劳动对象发生空间的位置上的变化，使产品及时到达消费者手中，把社会再生产过程的生产、分配和消费有机地结合在一起。因此可以说，运输企业是一种特殊的生产企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为铁路运输企业，公路运输企业，水上运输企业，民用航空运输企业，管道运输企业等五种。交通运输方式主要有铁路运输，海洋和内河运输，航空运输，公路运输和管道运输等。一、交通运输业存货的分类（一）燃料（二）材料（三）备品配件（四）轮胎（五）低值易耗品二、交通运输燃料的核算（一）营运车辆车存燃料的管理办法营运车辆投产以后，在出车运行之前，必须领用一定数量的燃料储存于邮箱内。这部分燃料是车存燃料，其领用数不能计为消耗量，行车消耗燃料要与每月月末进行计算。为了加强库存燃料的管理，正确计算行车燃料消耗量，应当采用适当的方法对车存燃料进行管理。其管理方法有以下两种：1.满油箱制车存燃料管理在实行满油制时，车辆投产后既由车队根据油箱容积填制领油凭证油库加满油箱作为库存燃料。领油凭证由发油油库保存，并可视需要作出备查记录。2.盘存制车存燃料管理不采用满油箱制时，车辆投产后也需领用一定数量的燃料存储油箱备用，形成了车存燃料。这种车存燃料领用凭证手续与满油箱制相同，按车号作出领用备用油数量记录。（二）行车消耗燃料的领用凭证手续▲路单领油记录和行车燃料领发记录▲路单套写领油收据▲路单帖服燃料领用凭证▲定额油票1.路单领油记录和行车燃料领发记录2.路单套写领油收据3.路单贴附燃料领用凭证4.定额油票（三）行车耗用燃料的核算1.行车耗用燃料实际耗用量的计算当月耗用数=月初车存数+本月领用数-月末车存数（1）实行满油箱制的企业，每月编制燃料发出凭证汇总表借：劳务成本——运输成本贷：燃料计划成本计价的：借：劳务成本——运输成本贷：燃料材料成本差异（2）实行盘存制的企业，分别设置“库存”和“车存”明细账户领用时：借：燃料——车存贷：燃料——库存月末测量车存，计算本月实际耗用量借：劳务成本贷：燃料2.行车耗用燃料的核算三、轮胎的核算轮胎包括外胎、内胎和垫带，是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的收入核算与工业企业材料收入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。轮胎领用、发出时，可以采用以下两种方法：▲一次摊销法▲按行驶公里预提法领用新胎，及发生翻新费用时：借：劳务成本——运输成本贷：轮胎如按计划成本计价借：劳务成本——运输成本贷：轮胎材料成本差异报废轮胎，残料作价借：材料贷：劳务成本——运输成本对外胎进行翻新，支付翻新费时借：劳务成本——运输成本贷：银行存款如外胎数额较大时，先计入”待摊费用”（一）一次摊销法（二）按行驶里程提取轮胎费用1.轮胎费用摊提率的确定（1）轮胎费用摊提率=外胎实际（计划）成本—残值外胎使用里程定额／1000（2）轮胎费用摊提率=外胎实际（计划）成本+预计翻新费-残值外胎（经翻新）平均使用里程定额／1000（3）轮胎费用摊提率=外胎实际（计划）成本-残值外胎（经翻新）平均使用里程定额／10002.轮胎费用摊提费用的计算轮胎实际行驶胎公里=营运车辆总行驶里程*车装轮胎系数轮胎摊提费用=轮胎实际行驶胎公里*轮胎费用摊提率3.报废轮胎超亏定额里程差异的调整超（亏）行驶里程摊提费差异额=轮胎费用摊提率*超（亏）里程根据轮胎摊提费计算表借：劳务成本贷：待摊费用报废轮胎残料入库时借：材料贷：劳务成本发出新外胎借：待摊费用贷：轮胎4.外胎的核算1第二节交通运输业营运成本的核算一、交通运输成本的核算（1）运输成本即为销售费用（2）不需要在产品和在产品之间分摊生产费用（3）运输成本中的主要项目是运输过程中耗用的燃料费，轮胎费及运输工具的折旧费，修理费（4）一般交通运输的成本计算期也按月计算成本。1二、交通运输成本计算对象运输成本指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项营运费用。装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。运输成本指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项营运费用。装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用和财务费用。其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。1三、营运成本核算账户的设置（一）“劳务成本”账户劳务成本——运输成本——装卸成本——堆存成本——辅助营运成本1四、交通运输营运成本核算程序（1）按成本计算对象归集可以直接计入“劳务成本”“装卸成本”“堆存成本”的各种直接费用（3）归集辅助生产过程中发生的各项费用，并在各成本计算对象之间进行分配（2）归集应计入“制造接费”的各种费用，并在各成本计算对象之间进行分配（4）计算运输，装卸，堆存业务的总成本和单位成本1五、交通运输营运成本核算方法（一）运输成本的核算1.汽车运输的成本项目共12项1（1）工资及福利费（2）燃料和燃材料节约奖（3）轮胎（4）保修（5）大修（6）折旧（9）车船使用税（7）养路费（8）运输管理费（10）行车事故损失（11）其他费用（12）战队费用12.车辆费用的归集与分配（1）工资及福利费每日车日的分配额=应分配的驾驶员及助手的工资福利费各种车辆总车日客车应分配金额=客车总车日*车日分配额表7-3工资及职工福利费汇总表200×年6月部门及人员类别工资总额职工福利费（14％）客车队305004270司机及助手275003850保修工人1000140管理人员2000280货车队355004970司机及助手315004410保修工人1500210管理人员2500350保养场150002100生产工人115001610管理人员3500490车站人员2500350公司管理人员75001050医务福利人员1000140合计9200012880计算工资和福利费时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：应付职工薪酬1（2）燃料及燃料材料节约奖计算各类车辆耗用的燃料借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：燃料（2）该公司燃料耗用数采用盘存制计算。200×年燃料耗用汇总表如表7-4所示。表7-4燃料（汽油）耗用计算汇总表200×年6月领用单位本月领用（升）期初存油（升）期未存油（升）本期耗油（升）计划成本（2.4元/升）成本差异(2%)客车货车保养场公司本部270003550050010001500175050022502800350005001000672008400012002400134416802448合计64000325027506450015480030961（3）轮胎一次摊销法借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：应付职工薪酬分期摊销时：待摊费用转入运输成本借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：待摊费用保修人员的工资，福利费，借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：应付职工薪酬保修所领用的各种材料，配件等借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：材料（4）保修1车辆大修费用较大，间隔期较长。对费用的处理一般有两种方法。（1）计入“长期待摊费用”“待摊费用”（2）预提法。大修理的预提可用下列公式计算（5）大修千车公里大修理费用提存额=预计大修理费用总额车辆行驶里程定额／1000车辆月大修理提存额=当月行驶里程*千车公里大修理费用提存额1预提大修费用时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：预提费用1（6）折旧千车公里折旧额=原值-预计净残值行驶里程定额／1000月折旧额=月行驶里程*千车公里折旧额计提折旧时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：累计折旧（3）该公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均年限法计提折旧，本月份固定资产折旧计算表如表7-5所示：表7-5固定资产折旧计算表200×年6月固定资产类别使用单位应计折旧固定资产原值分类月折旧率实际行驶千车公里车辆折旧率应计提折旧额1.生产用固定资产房屋及建筑物运输设备机械设备其他公司车站客车队货车队保养场客车队货车队公司保养场公司82500004000002500003500040000200000337500035000000.0010.0010.0010.0010.0010.0040.004105125513511075305254002503540200141751375037510003002.非生产用固定资产房屋及建筑物其他公司公司12500025000075000550000500000500000.0090.002550450100合计880000235310751（7）养路费养路费的计算方法有两种一、运输收入*养路费率二、车辆额定吨位*每月每吨费额发生养路费时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：银行存款1按运输收入的一定比率或按吨位费额计算应交的运输管理费。（8）运输管理费计算运输管理费时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：银行存款1（9）车船使用税按额定吨位和规定的每吨税额计算时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：应交税费——应交车船使用税1（10）行车事故损失企业的营运车辆，在营运过程中因碰撞，翻车，落水，失火，机械故障等原因造成的人员伤亡，牲畜死亡，车辆损坏，物资毁损等行车事故所发生的修理费，救援费和善后费用，以及支付外单位人员的医药费，丧葬费，抚恤费，生活费等事故费用损失，根据付款的收据直接计入有关分类成本。收到的保险赔偿款项，应冲减事故费用。1（11）其他费用行车工具，缝布防滑链条等借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：待摊费用库存现金13.营运间接费用的归集和分配营运间接费用即战队经费。包括车站，车队人员的应付职工薪酬，办公用品费，水电费，差旅费，工具用具费，固定资产折旧及修理费。营运间接费用——车队——车站1发生各项费用时借：营运间接费用——车队（车站）贷：应付职工薪酬银行存款待摊费用材料累计折旧1对于车队经费，分别设置客车队货车队，可直接转入运输成本。客货车混合车队，应按车辆费用或营运车日的比例进行分摊。车队经费=车队经费总额车辆费用总额（或总营运车日）客车（或货车）应负担车队经费=车队经费分配率*某车车辆费用（或总营运车日）（4）该公司该月营运间接费用明细账归集的发生额为10075元，当月营运车日总计为2015日，其中客车930日，货车1085日。根据以上资料，编制营运间接费用分配表如表7-6所示：表7-6营运间接费用分配表200×年6月成本核算对象分配标准（营运车日）分配率分配额客车运输队货车运输队930108546505425合计20155100751车站经费结转时借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：营运间接费用——客车队——货车队——车站14.辅助营运费用的归集和分配运输企业的辅助营运费用主要是企业不进行独立核算的辅助生产部门为本企业车辆，装卸机械等设备进行保养，修理，或制造零星配件而发生的辅助生产费用。发生各项费用时借：劳务成本贷：应付职工薪酬银行存款待摊费用材料累计折旧月末计算结转完工作业，产品的成本借：劳务成本——运输成本——客车——货车贷：劳务成本——辅助营运成本——客车保修——货车保修15.计算运输成本运输成本计算表结转运输成本借：主营业务成本贷：劳务成本——运输成本——客车——货车本月客车队及货车队的总成本分别为：客车队运输成本=27500＋1000＋3850＋140＋67200＋1344＋14175＋4650=119859货车队运输成本=31500＋1500＋4410＋210＋84000＋1680＋13750＋5425=1424751（二）装卸成本的核算劳务成本——装卸成本——作业区——货物种类设置的账户1（1）工资