第二章增值税.

2019/12/191第二章增值税主要内容：增值税的概述增值税的计算第二章增值税本节主要掌握征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理视同销售的行为★混合销售和兼营业务的区分★税率与征收率★税收优惠2019/12/19第二章增值税2第一节增值税概述2019/12/19第二章增值税3增值税的含义、特点增值税是以生产和流通各环节的增值额为课税对象征收的一种税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税我国2009年1月1日由生产型转为消费型2019/12/19第二章增值税4增值税新税制解读主要变化内容：1、生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣新购入固定资产的进项税.固定资产：主要是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等。个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述范围之外；购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。取消进口设备免征增值税的规定取消外商投资企业国内采购设备的增值税的退税政策2、小规模纳税人的税率由6%（4%）降为3%3、矿产品的税率由13%增为17%4、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。2019/12/19第二章增值税5增值税的特点：对增值额征收,采取间接法计算逐环节征收，逐环节扣税同产品同税负价外税我国增值税特点：消费型增值税以票扣税为主划分两类纳税人对劳务划分应税和非应税2012年1月1日起，在上海市试点：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2019/12/19第二章增值税6增值税纳税人的范围增值税纳税人的划分一般纳税人纳税人小规模纳税人增值税的纳税人的划分2019/12/19第二章增值税7认定标准：经营规模和核算水平纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上小规模纳税人批发零售企业年应税销售额在80万元以下个人非企业性单位不经常发生应税行为的企业一般纳税人批发零售企业年应税销售额在80万元以上根据《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令〔2008〕50号）可以选择小规模2019/12/19第二章增值税8关于纳税人的几点注意事项1、统一核算的总分机构，总机构营业额超过标准，分支机构为非商业的企业，年应税销售额未达到标准的，其分支机构可以认定一般纳税人；2、年应税销售额不低于30万元，并且会计核算健全的非商业的小规模企业可以认定为一般纳税人3、年应税销售额低于80元的商业企业，如果会计核算健全，也可以认定为一般纳税人4、从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律认定为一般纳税人5、全部销售免税货物的企业不能认定为一般纳税人。2019/12/19第二章增值税9例题1按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额120万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为40万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人答案C2019/12/19第二章增值税10例题2按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。A.某电子配件厂年销售额40万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元B.某个体户批发果品，年销售额为200万元C.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂D.只生产并销售免税货物，年利润额120万元的药厂答案ABC一般纳税人申请申请一般纳税人资格的条件（必须和可以）一般纳税人资格认定的所在地和权限下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。2019/12/19第二章增值税11小规模纳税人的管理1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。2019/12/19第二章增值税122019/12/19第二章增值税13新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理.1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。2.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。3.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。2019/12/19第二章增值税14一般情况应税货物：销售或进口货物应税劳务：加工、修理修配劳务特殊情况特殊项目特殊行为：视同销售、混合、兼营特殊：邮政部门生产调拨集邮产品交增值税，销售交营业税增值税的征税范围2019/12/19第二章增值税15例题3根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒答案：D例题4下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.邮政部门销售邮票收入C.银行销售金银饰品的收入D.供应或加工未经加工的天然水正确答案C2019/12/19第二章增值税16例题5下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答案BCD2019/12/19第二章增值税17视同销售行为（8条重点）将货物交付他人代销——代销中的委托方销售代销货物——代销中的受托方总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于4-8的记忆（与“不予抵扣”区分）经过加工的货物——视同销售——销项税额用于企业外部未经加工的货物用于企业内部——不予抵扣——进项税额转出2019/12/19第二章增值税18视同销售总结在建工程管理部门总分机构对外赠送对外投资分配股利职工福利增值税√√√所得税x√√会计处理不确认销售在建工程管理费用库存商品不确认销售营业外支出确认销售确认收入结转成本2019/12/19第二章增值税192019/12/19第二章增值税20例题6下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利答案:AC例题7单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人答案CD2019/12/19第二章增值税212019/12/19第二章增值税22区分：混合销售和兼营非应税劳务行为混合销售兼营非应税劳务含义增值税应税货物增值税应税货物＋非应税劳务＋非应税劳务特征强调同一项销售行为涉及强调同一纳税人在经营活两类经营项目，动中涉及两类经营项目有从属关系。无从属关系。税务处理依据经营主业只交一个税分别核算，分别计税；若不能分别核算，只交一个税——增值税2019/12/19第二章增值税23实例判断：什么行为？交何种税？软件开发，销售软件同时培训。生产铝合金门窗企业同时安装铝合金。销售空调，负责安装。建筑企业销售建材。汽车厂销售汽车，又承担维修服务。电视机厂销售电视机，同时负责送货。专营运输业务的运输公司承揽运输服务，同时销售一些汽车配件。运输公司销售货物并负责运输所售货物。例题8下列混合销售行为，应征增值税的是（）。A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务C.装饰公司为客户包工包料进行装修D.机械厂销售机器并为顾客有偿送货答案D2019/12/19第二章增值税242019/12/19第二章增值税25增值税税率增值税的税率销售或进口货物基本税率：17%应税劳务（1）粮食、食用油、鲜奶（调制奶17%）（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气，居民用煤炭制品低税率低税率：13%（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜（5）其他货物：农业产品、二甲醚、音像制品、电子出版物零税率：出口货物适用——适用于一般纳税人初级加工农产品2019/12/19第二章增值税26例题9下列项目适用17%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售D.果品公司批发水果答案C2019/12/19第二章增值税27增值税的征收率：3%、2%、4%、6%小规模纳税人销售的非自用固定资产之外的物品小规模纳税人销售自用的固定资产一般纳税人的简易征收率县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。自来水公司销售自来水一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。6%增值税征收率2%3%%2019/12/19第二章增值税28寄售商店代销的寄售物品典当业销售的死当物品免税零售商店销售免税货物销售旧货（不包括自己使用过的物品）一般纳税人销售自用过的固定资产（两种情况）（2009年以前购置的和游艇、摩托车和小轿车）——不得开具增值税专用发票。销售旧货暂按4%减半征收4%增值税征收率增值税的扣除率扣除率是指一般纳税人凭普通发票计算抵扣进项税额的比率。目前有两档。13%——购进免税农产品7%——运费例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A.7%B.10%C.13%D.17%2019/12/19第二章增值税292019/12/19第二章增值税30税收优惠1、增值税的免税项目2、减免税的形式和范围3、起征点销售货物的起征点为月销售额2000元－5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500元－3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150－200元。适用于个人纳税人2011年11月1日调高：1、销售货物的，为月销售额5000-20000元；2、销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；3、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”2019/12/19第二章增值税31增值税专用发票的管理（了解)1、增值税专用发票的基本内容专用发票是专供增值税一般纳税人使用的一种特殊发票。（一）购销双方名称、地址、电话（二）购销双方纳税人登记号、开户银行及账号。（三）商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额等。（四）增值税税率、税额（五）字轨号码、开具时间（六）开票单位的财务专用章或发票专用章（发票联和抵扣联）2019/12/19第二章增值税322、增值税专用发票的联次及用途（机开）第一联为发票联，购货方作为付款原始凭证，属于商事凭证。棕色第二联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额的证明，由购货方取得该联后，按税务机关的规定，依照取得的时间顺序编号，装订成册，送税务机关备查。绿色第三联为记账联，是销货方核算