经济法基础第四章2

第四章增值税、消费税、营业税法律制度（二）Part1：增值税法律制度二、增值税征税范围的特殊规定1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，征收增值税。5.水泥预制构件等基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。6.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。【考题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（）。（2013年）A.修理厂维修汽车B.矿山转让采矿权C.银行销售金银D.服装厂加工连衣裙【答案】B【解析】（1）选项AD：属于提供“加工、修理修配劳务”，属于增值税的征收范围。（2）选项C：银行销售金银的业务，应当征收增值税；银行贷款业务、票证销售业务、金融商品买卖业务等属于营业税“金融保险业”税目征税范围。（3）选项B：属于营业税“转让无形资产”税目征收范围。【考题2·判断题】矿井挖矿劳务属于营业税征税范围。（）（2014年）【答案】×【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税劳务，应当缴纳增值税。三、视同发生应税行为（一）视同销售货物1.代销业务（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。2.货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置（1）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（3）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（4）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（5）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。【解释1】外购货物用于“投分送”（投资、分配、赠送），视同销售货物；用于“飞机人”（非增值税应税项目、集体福利或个人消费），不视同销售货物，对应的进项税额不得抵扣。【解释2】视同销售行为，通常没有销售额，计算销项税额时需要核定销售额。（二）视同提供应税服务单位和个体工商户发生下列情形的，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。【考题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。（2014年）A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资给其他单位【答案】ACD【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于投资、分配或者无偿赠送，应视同销售货物缴纳增值税；（2）选项B：将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，不视同销售货物，其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。【考题2·不定项选择题（节选）】（2014年）甲商店为增值税一般纳税人，主要从事副食品批发、零售业务。2013年11月将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元。甲商店自制糕点增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.7020×（1+10%）÷（1+17%）×17%=1122（元）B.7020÷（1+17%）×17%=1020（元）C.7020×（1+10%）×17%=1312.74（元）D.7020×17%=1193.4（元）【答案】C【解析】将自产糕点用于职工福利，需要视同销售确认销项税额；由于题目没有同类货物销售价格，应按照组成计税价格确定计税依据，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。四、混合销售与兼营1.混合销售（1）一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为（例如，商场销售家用空调并负责安装；卡拉OK厅提供卡拉OK服务，同时销售烟、酒、鲜花）。（2）混合销售税务处理的一般规定：从主业，交一种税①增值税纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当一并缴纳增值税；②营业税纳税人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，应当一并缴纳营业税。【案例】甲商场是增值税一般纳税人，本月向乙公司销售台式空调一批并负责安装，空调的不含税售价为100万元，另收取安装费10万元。【解析】由于甲商场向同一客户销售空调并负责安装，属于混合销售行为，甲商场销售空调时一并收取的安装费应当一并缴纳增值税。假定适用的增值税税率为17%，甲商场就上述业务应确认的增值税销项税额=100×17%+10÷（1+17%）×17%=18.45（万元）。（3）特殊处理的混合销售行为：分别交税纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务（例如，销售自产的铝合金门窗并负责安装）的行为，应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。【考题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（2010年）A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。2.兼营非增值税应税项目（1）纳税人的经营范围既包括销售货物、提供增值税应税劳务或者提供增值税应税服务，还包括提供营业税应税劳务的，为兼营行为（例如，建材商店既单独销售建材，又单独提供装饰劳务；宾馆提供住宿服务，又开设了对外营业的独立核算的小超市）。（2）税务处理：分别交税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物、应税劳务或者应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物、应税劳务或者应税服务的销售额。3.兼营不同税率或者征收率的应税项目：分别核算分别交，未分别核算从高交（1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（2）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。4.电信业的特殊规定（2015年新增）纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。【案例】王某在甲电信企业（增值税一般纳税人）办理“预存话费送手机”业务，王某预存话费6000元，其中话费4000元分月返还，购机款2000元。已知，该手机市场不含税同类价为4200元，手机适用的增值税税率为17%，王某所办理的套餐中，基础电信服务占30%，增值电信服务占70%。【解析】甲电信企业就上述业务应当分别核算，分别确定税率适用：（1）赠送的手机应当视同销售货物，适用17%税率计算销项税额；（2）每月提供的基础电信服务，应当适用11%税率计算销项税额；（3）每月提供的增值电信服务应当适用6%税率计算销项税额。5.兼营减免税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。