税收模拟实习案例

某矿业机械有限公司纳税评估案例—财务报表项目分析案例一、企业基本情况某市滨海矿业机械有限公司成立于2005年6月，注册资金260万元，注册类型为私营有限责任公司。该企业主要从事农具、铸件、工矿机械制造生产、销售，2012年度企业所得税征收方式为查账征收。与企业的经营规模或同行业相比，都明显偏低，因此被选为评估对象。表1某矿业机械厂有限公司2011、2012年财务数据单位：元营业收入营业成本会计利润入库所得税额税负率（%）2009年12284603.0911516295.6120321.6310067.820.0812010年17116283.8716001444.1412967.933241.980.019二、评估分析（一）采集数据评估人员采集了该司2012年度的资产负债表、利润表、现金流量表、企业所得税年度纳税申报表和所属期2012年的税费入库情况。1.财务报表数据表2某矿业机械厂有限公司2012年资产负债表单位：元项目年初金额年末金额项目年初金额年末金额流动资产：流动负债：货币资金1,097,528.351,048,987.09短期借款应收票据应付票据应收账款4,215,600.313,315,135.31应付账款1,648,913.912,795,362.58预付款项481,370.51预收款项2,240,647.40应付职工薪酬71,878.75169,059.17其中：应付工资其他应收款70,000.0039,912.00应付福利费71,878.75169,059.17存货4,917,682.125,990,252.18应交税费85,753.4137,730.03其中：原材料其中：应交税金75,484.6928,212.99库存商品（产成品）应付利息其他流动资产其他应付款4,477,663.944,079,544.91流动资产合计10,782,181.2910,394,286.58一年内到期的非流动负债非流动资产：其他流动负债可供出售金融资产流动负债合计8,524,857.417,081,696.69持有至到期投资非流动负债：长期债权投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资2,480,000.00长期应付款355,481.62355,481.62固定资产原价15,252,192.828,983,692.22减：累计折旧9,251,925.716,617,092.12固定资产净值6,000,267.112,366,600.10其他非流动负债固定资产净额6,000,267.112,366,600.10非流动负债合计355,481.62355,481.62在建工程负债合计8,880,339.037,437,178.31工程物资所有者权益（或股东权益）：固定资产清理实收资本（股本）7,500,000.007,500,000.00无形资产法人资本7,500,000.007,500,000.00其中：土地使用权其中：国有法人资本△开发支出集体法人资本7,500,000.007,500,000.00长期待摊费用（递延资产）资本公积36,791.6236,791.62。。。盈余公积其他非流动资产（其他长期资产）非流动资产合计6,000,267.114,846,600.10未分配利润365,317.75266,916.75所有者权益合计7,902,109.377,803,708.37资产总计16,782,448.4015,240,886.68负债和所有者权益总计16,782,448.4015,240,886.68表3某矿业机械厂有限公司2012年利润表单位：元项目2012年金额2011年金额变动率一、营业收入17,116,283.8712,284,603.0939.33%其中：主营业务收入17,116,283.8712,284,603.0939.33%其他业务收入减：营业成本16,001,441.1411,516,295.6138.95%其中：主营业务成本16,001,441.1411,516,295.6138.95%其他业务成本营业税金及附加26,052.5034,083.66-23.56%销售费用263,521.83184,160.0943.09%管理费用758,145.68493,485.6353.63%其中：业务招待费研究与开发费财务费用411.83110.22273.64%其中：利息支出利息收入加：投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）66,710.8956,467.8818.14%加：营业外收入减：营业外支出53,742.9636,146.2548.68%三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）12967.9320,321.63-36.19%减：所得税费用3241.9810067.82-67.80%四、净利润9725.9510,253.81-5.15%表4某机械矿业厂有限公司2012年现金流量表单位：元项目2012年2011年一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金23,167,164.5317,003,778.87收到的租金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计23,167,164.5317,003,778.87购买商品、接受劳务支付的现金14,900,663.1514,469,429.38支付给职工以及为职工支付的现金970,059.96827,974.55支付的各项税费317,995.14384,185.58支付其他与经营活动有关的现金7,026,987.54367,877.05经营活动现金流出小计23,215,705.7916,049,466.56经营活动产生的现金流量净额-48,541.26954,312.31二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计0.000.00购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计0.000.00投资活动产生的现金流量净额0.000.00三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计0.000.00偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计0.000.00筹资活动产生的现金流量净额0.000.00四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0.000.00五、现金及现金等价物净增加额-48,541.26954,312.31加：期初现金及现金等价物余额1,097,528.35143,216.04六、期末现金及现金等价物余额1,048,987.091,097,528.352.2012年汇算清缴年度报表数据（部分）表5汇算清缴附表“收入明细表”单位：元项目金额一、销售（营业）收入合计（2＋13）17,116,283.87（一）营业收入合计（3＋8）17,116,283.871.主营业务收入（4＋5＋6＋7）17,116,283.87（1）销售货物17,116,283.87（2）提供劳务0.00（3）让渡资产使用权0.00（4）建造合同0.002.其他业务收入（9＋10＋11＋12）0.00（1）材料销售收入0.00（2）代购代销手续费收入0.00（3）包装物出租收入0.00（4）其他0.00（二）视同销售收入（14＋15＋16）0.00（1）非货币性交易视同销售收入0.00（2）货物、财产、劳务视同销售收入0.00（3）其他视同销售收入0.00二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）0.001.固定资产盘盈0.002.处置固定资产净收益0.003.非货币性资产交易收益0.004.出售无形资产收益0.005.罚款净收入0.006.债务重组收益0.007.政府补助收入0.008.捐赠收入0.009.其他0.00表6汇算清缴附表“纳税调整项目明细表”（部分项目）单位：元项目账载金额税收金额12一、收入类调整项目00二、扣除类调整项目001．视同销售成本（填写附表二）002．工资薪金支出775,290.00775,290.003．职工福利费支出0.000.004．职工教育经费支出0.000.005．工会经费支出0.000.006．业务招待费支出0.000.007．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）008．捐赠支出0.000.009．利息支出0.000.00三、资产类调整项目00合计003.纳税申报数据表7某矿业机械厂有限公司2011-2012年税费入库情况表单位：元税种品目2011年度入库额2012年度入库额增减变动率企业所得税10067.823241.98-67.80%个人所得税工资薪金所得988.511380.5439.66%城建税23858.5521575.22-9.57%教育费附加10225.099246.51-9.57%印花税5608.58564.252.70%其中：购销合同1719.22145.624.80%加工承揽合同3889.36418.665.03%堤围费15969.9819612.7922.81%其中：市区堤围防护费0.13%15969.9810818.2堤围费税率0.1%8794.5909年堤围费计费依据1228460010年堤围费计费依据17116282.31经查询大集中征收系统，该企业近10年（2002-2012年）个人所得税只有工资薪金所得申报纳税记录，没有其他项目所得的申报记录。（二）案头分析（疑点挖掘）通过对财务指标分析（计算过程见附表【财务报表项目分析表和纳税情况表】）和财务报表主要项目的分析，发现以下疑点：疑点1：主营业务利润率。主营业务利润率=［（评估期主营业务收入-评估期主营业务成本）÷评估期主营业务收入］×100%=评估期主营业务利润÷评估期主营业务收入×100%。该纳税人所在行业的全省行业平均水平数值应为7%左右，预警值5.5%。该单位的主营业务利润率则为4.3%，大大低于5.5%的预警值。同时，纳税评估应对人员通过该企业上期主营业务收入和主营业务利润指标比对，发现主营业务收入和主营业务利润同步变动系数（主营业务收入变动率/主营业务利润变动率）为1.1338，异常，存在风险。如果系数大于1说明分子分母变动方向相同，系数小于0则变动方向相反。由此推断该企业可能存在多结转产品销售成本问题。疑点2：主营业务费用率。主营业务费用率=评估期期间三项费用（管理费用、财务费用、销售费用）÷评估期主营业务收入×100%。该纳税人所在全省行业的平均水平数值应为10%左右，预警值8%~13%。该企业主营业务费用率为13.15%，已超过预警值0.15个百分点。同时，纳税风险应对人员通过该企业上期主营业务收入和营业费用指标比对，发现主营业务收入和营业费用同步变动系数［（当期销售费用率÷上期销售费用率）÷上期销售费用］的绝对值为0.1604，大于预警值，存在风险。由此判断该企业可能存在虚增费用的问题。疑点3：废料收入。所有机械企业都会有下脚材料出售的情况，一般而言：①废料收入应不低于电费支出的1.5倍。具体到某一企业，要考虑企业的实际情况，金属加工多的企业比金属加工少的企业要高。②自行购进板材切割的企业，其废料收入不低于自产产品（含自产配件）收入的1.6%，而外购切割件的企业，其废料收入不应低于自产产品（含自产配件）收入的0.8%。以上两个指标要取较高指标确定。经核查该企业上年度企业所得税汇缴资料，企业登记入账的废料、下脚料收入为2508.83元，占主营业务收入的0.62%，低于最低警戒线。由此判断该企业可能存在废料收入未入账的问题。疑点4：定额工人人均创造销售收入。定额工人人均创造销售收入=销售收入÷定额工人人数。一