第14章产品成本计算

注册会计师全国统一考试专用教材第十四章产品成本计算2本章内容：第一节产品成本计算概述第二节成本的归集和分配第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节产品成本计算的分步法23一、产品成本的概念二、产品成本的分类小节要点：三、产品成本计算的目的和要求四、产品成本计算的基本步骤五、产品成本计算制度的类型4一、产品成本的概念1．成本的概念成本是指为了达到特定目的所失去或放弃资源的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。“特定目的”是指成本计算对象。“资源”包括自然资源、人类加工的物质资源和人力资源。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”通常是指存货的成本。存货的取得方式包括从外部购买和企业自己生产两种，外部购买的需要彩购成本，而企业内容自己生产则需要材料成本、加工成本和其他成本。2．存货成本的特征（1）成本是经济资源的耗费；（2）成本是以货币计量的耗费；（3）成本是特定对象的耗费；（4）成本是正常生产经营活动的耗费。5一、产品成本的概念【名师点拨】（1）成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，费用没有特定对象，而与时期相联系；成本和费用有联系：成本可以定义为对象化了的费用，费用也可以定义为耗费了的资产成本。（2）成本计算中的存货成本，是正常经营状态下的成本。而非正常的、意外的耗费则不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。6二、产品成本的分类产品成本可以按不同标准进行分类,其具体分类如下表所示.产品成本分类【名师点拨】同一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。分类标准内容按经济用途（1)研究与开发成本；(2)设计成本；(3)生产成本；(4)营销成本；(5)配送成本；(6)客户服务成本；(7)行政管理成本按成本转为费用的方式（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用,确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用按其计入成本对象的方式（1）直接成本：是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本；（2）间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本7三、产品成本计算的目的和要求（一）产品成本计算的目的产品成本计算具有下面3个方面的目的：1.改善决策2.有利于计划、控制和业绩评价3.衡量资产和收益（二）产品成本计算的要求为了正确计算产品成本，要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限——产品成本与期间费用的界限2.正确划分各会计期成本的费用界限——期间界限。3.正确划分不同成本对象的费用界限——成本对象界限。4.正确划分完工产品和在产品成本的界限——完工产品成本与在产品成本界限。8四、产品成本计算的基本步骤（一）成本计算的基本步骤1．先区分生产经营成本和非生产经营成本，非正常的会归集到营业外支出计入利润，不管。2．再在生产经营成本中区分可计入产品成本和期间费用，期间费用主要是管理费用（代表是管理人员工资，管理部分固定资产折旧）和销售费用（代表是广告费），期间费用直接计入当期利润，不计入成本，不管。3．再在可计入产品成本中划分直接成本和间接成本，直接成本主要是直接材料和直接人工，间接成本是其他的成本，大多数要划归制造费用。直接成本可以直接划入某中产品的成本，而制造费用要通过某种原则分配给同时生产同时产生费用的几种产品，体现要求（3）。4．划分本月成本和其他月份成本。本月发生的费用并不就是本月完工产品的成本，至少还要加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。9四、产品成本计算的基本步骤5．针对计入某种产品的成本，划分完工产品和在产品，体现要求。步骤1区分了生产经营成本和营业外损失，步骤2区分了成本和销售费用+管理费用，后面2个计入利润不用管，步骤3区分直接材料+直接人工和制造费用，直接材料材料+直接人工直接计入该产品成本，其他不能直接计入某产品的成本就先归入制造费用，再用合理的方法在各种产品之间划分。步骤4区分会计期间，步骤5，区分产成品和在产品。10四、产品成本计算的基本步骤（二）成本的归集与分配成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节称为成本归集点或成本集合。成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。成本分配的基础是指能联系成本对象和成本的参数。正确分配间接成本应遵守的原则如下：（1）因果原则。是指资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此应当按使用资源的数量在对象间分摊成本。按此原则要确定各对象使用资源的数量。（2）受益原则。是指“谁受益多，谁多承担成本”，应按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则。是指成本分配要公平对待涉及的双方。在根据成本确定对外销售价格和内部转移价格时，合理的成本是合理价格的基础，因此计算成本时要对购销双方公平合理。11四、产品成本计算的基本步骤（三）成本计算使用的主要科目为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”等科目。其具体内容如下表所示。主要科目要点说明“生产成本”科目“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项成本。“生产成本”科目下应设置“基本生产成本”科目、“辅助生产成本”科目。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本科目的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本科目的贷方；本科目的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本“制造费用”科目该科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。发生的各项间接费用等记入本科目所属明细账的借方。月末将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本科目的贷方。本科目期末应无余额。12五、产品成本计算制度的类型产品成本计算制度的分类如下表所示。产品成本计算制度的分类类型内容实际成本计算制度①实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。②产品的实际成本，是资产负债表“存货”项目的计价依据，也是利润表“已销产品成本”的计量依据标准成本计算制度①标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。②在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来全部成本计算制度全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本都计入产品成本变动成本计算制度变动成本计算制度只将生产制造过程的变动成本计入产品成本产量基础成本计算制度①仅有一个或几个间接成本集合，成本集合通常缺乏“同质性”；②间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系；③主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业作业基础成本计算制度①建立众多的间接成本集合，成本集合具有“同质性”；②间接成本的分配基础是成本动因；③主要适用于直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系的新兴高科技企业13五、产品成本计算制度的类型【例题1•多选题】(2009年新)当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有()。A.夸大低产量产品的成本B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本D.缩小低产量产品的成本【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。【答案】BD本章内容：第一节产品成本计算概述第二节成本的归集和分配第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节产品成本计算的分步法1415一、生产费用的归集和分配二、间接费用的归集和分配小节要点：三、完工产品和在产品的成本分配16一、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配在企业的生产活动中，要消耗各种大量的材料，应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集：（1）如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；（2）用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；（3）用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“管理费用”、“销售费用”科目；（4）用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。17一、生产费用的归集和分配（二）职工薪酬的归集和分配职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬的分配要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的职工薪酬的界限。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法，其计算公式如下：分配率=生产工人工资总额各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率18一、生产费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用即合理又简便的分配方法，将制造费用分配记入各种产品成本。制造费用分配记入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用19二、间接费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集企业的辅助生产主要是为基本生产服务的。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供气、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的。辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本-辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配汇总表”和有关凭证，计入该科目及其明细账的借方。辅助生产车间的间接费用，应先记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后在从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本-辅助生产成本”科目及其明细账的借方，辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本-辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出。“生产成本-辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。20二、间接费用的归集和分配（二）辅助生产费用的分配1．直接分配法直接分配法的特点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。直接分配法的计算公式为：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额／（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量分