第六章关税法(完整版)

1第六章关税法本章考情分析关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。本章的重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算得是否正确，会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一。2014年教材的主要变化1.在税率种类标准分类中增加“选择税”；2.增加不计入进口关税完税价格的项目；3.修改加工贸易进口料件及其制成品完税价格的规定；4.修改租赁方式进口货物完税价格的规定；5.增加补税的减免税货物的公式解释；6.修改“不存在成交价格”条件下完税价格的规定；7.增加进口载有专供数据处理设备用软件的介质的完税价格审查确定规则。关税的分类（熟悉）1.按征收对象划分：（1）进口税；（2）出口税；（3）过境税。2.按征收目的划分：（1）财政关税；（2）保护关税。3.按计征方式划分：（1）从量关税；（2）从价关税；（3）混合关税；（4）选择性关税；（5）滑动关税。4.按税率制定划分：（1）自主关税；（2）协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分：（1）进口附加税；（2）差价税；（3）特惠税；（4）普遍优惠制。【例题·多选题】按照征收目的划分，关税可分为（）。A.进口税B.出口税C.财政关税D.保护关税【答案】CD第一节征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）2【例题·多选题】下列各项中，属于关税纳税人的有（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.进出口货物的经纪人D.进出境物品的所有人【答案】ABD第二节进出口税则一、进出口税则概况（了解，能力等级1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。二、税则归类——查找税目（能力等级1）“对号入座”步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题1·单选题】在进行关税税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（）归类。A.用途B.属性C.主要材质D.销售对象【答案】A【例题2·单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。A.当地外经贸部门B.海关总署C.国务院D.财政部【答案】B三、税率（熟悉，能力等级2）（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定。【例题1·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度）A.从价税B.从量税3C.复合税D.滑准税【答案】D【例题2·单选题】对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高或较低的一种征税。这种税率称为（）。A.复合税B.滑准税C.配额税D.选择税【答案】D（二）出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有100余种，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率（200余种）。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。——进口附加税。【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（）。A.进口税率的选择适用的是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD（四）关税税率的运用（掌握）（P187）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其原运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率4缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率【例题1·单选题】2013年12月1日，某企业经海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2014年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时使用的税率为（）。A.2013年12月1日的税率B.2013年12月8日的税率C.2014年2月12日的税率D.2014年2月20日的税率【答案】D【例题2·多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（）。（2010年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【例题3·单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）。（2007年）A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D第三节完税价格与应纳税额的计算本节结构：一、原产地规定（熟悉）二、关税完税价格（掌握）三、应纳税额的计算（掌握）一、原产地规定（了解，能力等级1）基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。【例题·单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的是（）。A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越南B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大利亚D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转运的西服，其原产地为新加坡【答案】D【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。5【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值=40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。二、关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。（一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）1.以成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格进行调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：①买方负担、支付的中介佣金、经纪费②买方负担的包装、与货物视为一体的容器的费用③买方付出的其他经济利益④与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费①向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用②货物进口后发生的安装、运输等费用③进口关税和进口海关代征的国内税④为在境内复制进口货物而支付的复制权费用⑤境内外技术培训及境外考察费用【例题1·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。（2008年）A.由买方负担的购货佣金6B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题2·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该批货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（万元）。3．对买卖双方之间有特殊关系的规定。（教材189页）4．进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2）1.加工贸易进口料件及其制成品（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定。（2）进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。加工贸易内销货物的完税价格按照前款规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。2.出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关