第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

2009年注册会计师考试辅导审计第1页第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、单项选择题1.下列会计师事务所，不构成网络事务所的是（）。A.A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统B.B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称C.B会计事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌D.C会计师事务所和D会计事务所以合作为目的，拥有共同的所有权2.A公司持有B公司75％的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2008年度的财务报表。下列说法中，正确的是（）。A.XYZ会计师事务所应拒绝接受委托B.XYZ会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核C.该种情况并不会威胁独立性，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的3.下列情况中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是（）。A.XYZ会计师事务所与A公司共同出资1000万成立XA公司B.XYZ会计师事务所为B上市公司提供关于财务系统的内部审计业务C.XYZ会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市公司D.XYZ会计师事务所代编了D上市公司的财务报表4.下列情况中，不会对XYZ会计师事务所独立性产生威胁的是（）。A.XYZ会计师事务所免息获得审计客户A银行巨额贷款B.XYZ会计师事务所按照正常的程序、条款等获得审计客户B银行巨额贷款C.XYZ会计师事务所作为审计客户C公司的担保人，获取巨额贷款D.XYZ会计师事务所员工按照正常的程序、条款等获得审计客户D银行巨额贷款5.XYZ会计师事务所按照正常的商业条件在审计客户A银行开立了基本账户，存款金额1000万元，下列描述中正确的是（）。A.由于金额对于双方均重大，该情况影响XYZ会计师事务所的独立性B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生威胁C.XYZ会计师事务所可以采取措施将这种威胁降低至可接受水平D.XYZ会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种威胁6.下列情况中，项目组成员甲注册会计师应该被调离的是（）。A.甲注册会计师的妻子是审计客户的财务总监B.甲注册会计师的儿子是审计客户的一名普通的销售人员C.甲注册会计师的邻居是审计客户的出纳D.甲注册会计师的同学是审计客户的内审人员2009年注册会计师考试辅导审计第2页7.下列情况中，XYZ会计师事务所不应该接受委托或者解除业务约定的是（）。A.审计项目组成员拟加入审计客户B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持亲密的关系D.事务所的员工担任审计客户的秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动8.XYZ会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，审计A公司（非公众利益实体）2008年度财务报表，以下描述中影响独立性的是（）。A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持，但不承担管理层责任9.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（）。A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的,通常对独立性产生威胁B.如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价威胁降至可接受水平C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价威胁降至可接受水平D.向审计客户提供评估服务可能产生自我评价威胁10.下列描述中，属于或有收费的是（）。A.以未审财务报表总资产为基准确定收费B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用二、多项选择题1.独立性概念框架要求注册会计师采取（）措施。A.识别对独立性的威胁B.评价已识别威胁的重要程度C.保持专业胜任能力D.必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平2.下列属于网络所具有的特征的有（）。A.共享收益、共担成本B.以合作为目的C.共享同一所有权、控制或管理D.共享同一质量控制政策和程序3.通常情况下，下列属于公众利益实体的有（）。2009年注册会计师考试辅导审计第3页A.上市公司B.银行C.保险公司D.电信公司4.经济利益威胁存在与否及其重要程度取决于（）。A.事务所的类型以及客户的行业B.拥有经济利益人员的角色C.经济利益是否直接拥有或控制D.经济利益金额的大小5.项目组成员甲注册会计师的叔叔持有审计客户10000股，价值100000元，项目负责人乙注册会计师应当采取（）防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。A.由甲注册会计师的叔叔尽快处置全部经济利益B.由乙注册会计师复核甲注册会计师的工作C.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作D.将甲注册会计师调离审计项目组6.审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系威胁或外在压力威胁存在与否及其重要程度如何主要取决于（）因素。A.该人员在客户中所处的职位B.该人员与审计项目组的关联程度C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位D.该人员离开会计师事务所的时间长短7.XYZ会计师事务所接受A公司委托审计其2008年度财务报表，项目组成员丙注册会计师曾在2007年之前担任A公司的独立董事，此时会产生（）威胁。A.自身利益威胁B.过度推介威胁C.自我评价威胁D.密切关系威胁8.一般情况下，会计师事务所不应向属于上市公司的审计客户提供（）。A.财务报表相关的内部审计服务B.工资服务C.编制将要发表意见的财务报表D.编制财务报表依据的财务信息9.XYZ会计师事务所为审计客户A电信公司提供税务服务，以下说法正确的有（）。A.在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生威胁B.如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生威胁C.除非出现紧急情况，会计师事务所不应为A电信公司计算当期所得税或递延所得税负债（资产），2009年注册会计师考试辅导审计第4页以编制对将要发表意见的财务报表有重大影响的会计分录D.如果评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核，并且其影响对财务报表来说是重大的，则通常不对独立性产生威胁10.A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2008年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2007年度审计费用仍未支付，此时（）。A.会计师事务所应当要求A公司在审计报告出具前付清上年的审计费用B.如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价威胁存在与否及其重要程度，在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平C.不会对独立性产生影响D.如果A公司在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁三、简答题1.A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的威胁，三家事务所于2009年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用ABC会计师事务所的名称。2009年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2010年1月之前，均可以使用ABC会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。要求：（1）2009年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。（2）2009年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。（3）在实务中，应当如何判断事务所是否构成网络？2.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2002年度～2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2005年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2008年度财务报表。由于2008年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。答案部分一、单项选择题2009年注册会计师考试辅导审计第5页1.【正确答案】B【答案解析】如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。【答疑编号61739】2.【正确答案】A【答案解析】该种情况没有任何防范措施将消除这种威胁或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。【答疑编号61740】3.【正确答案】C【答案解析】选项A，该事项对双方均重大，没有防范措施将威胁降至可接受水平，应该拒绝承接该审计业务；选项B，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务；选项C，该种情况可以采取措施将威胁降至可接受水平，可以接受委托；选项D，针对上市公司，是不允许同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市公司的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。【答疑编号61741】4.【正确答案】D【答案解析】审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。【答疑编号61742】5.【正确答案】B【答案解析】只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。【答疑编号61743】6.【正确答案】A【答案解析】选项BCD均不需非将甲注册会计师调离，可以合理安排甲注册会计师的职责，使其不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。【答疑编号61744】7.【正确答案】C2009年注册会计师考试辅导审计第6页【答案解析】选项ABD均有措施将威胁降至可接受水平，没有必要拒绝接受委托或者解除业务约定。【答疑编号61745】8.【正确答案】B【答案解析】选项B会产生自我评价威胁。【答疑编号61746】9.【正确答案】D【答案解析】选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响），且这种影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核，则通常不对独立性产生威胁；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价威胁降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户