第六讲政府部门

1第六讲、政府部门第一节．政府财政收支概论政府收入来源第一，征税第二、收费第三、借债第四、发行货币:“铸币收入（seigniorage）”税收经济学基本概念存量税与流量税：对收入或营业额征收的税都属于流量税。对房产征收的税属于存量税。比例税、累进税、累退税：比例税是按照征收对象价值的固定比例征税。累进税是对高收入个人和家庭征收较高比例赋税。累退税是对低收入家庭征收较高税率。平均税率与边际税率：平均税率是税款与总收入比率，边际税率则是在不同收入数量临界点上新增一个单位收入需要缴纳的税率。对2于分析人们经济行为来说，边际税率比平均税率具有更重要的意义。税收原则与税收归宿税收公平原包含纳税受益原则和纳税能力原则两重意义。纳税受益原则指纳税人应当根据他们从公共支出中获得利益大小来承担税收负担。纳税能力原则指纳税人应当承担在他们纳税能力范围内的税收负担。它进一步分解为两层含义。第一是横向公平，即纳税能力相等的人应当承担相等的税收负担。第二是纵向公平，即纳税能力较大的人应当承担更大的税收负担。政府征税时，制定法律把缴纳责任指定给特定企业或个人，然而税收最终负担并不一定是法律上规定的有义务缴纳赋税的主体。假设向企业依据它所雇佣工人的工资数量征收工薪税，图6-1用劳动需求和供给曲线说明税负归宿问题。纵轴度量雇员获得的工资，横轴表示工资和税收水平。由于雇佣一位职工的成本等于工资加税金，所以税收上升使得需求曲线向左下方移动。在新的均衡状态下，职工的工资下降了。实际上职工得到的工资正好等于直接向职工征收相同数量税金的工资。工资下降的幅度取决于劳动供给和需求弹性相对大小。图6-1假定劳动供给象通常被经济学家相信得那样弹性较小，结果税收负担绝大部分被职工承担。也就是说，虽然直接征税对象是企业，但是税负归宿表明职工承担了大部分税负。3图6-1、工薪税的归宿税收制度与税种分类不同国家税收制度涉及两个基本问题：课税基础和税率结构。课税基础指征收赋税的范围和对象，它包含个人收入、企业销售额、财产和公司利润等等。税率结构指征税额占征收对象数量的比例，例如，个人所得税率为20%，表示居民需要缴纳相当于收入20%的税款。课税主要对象为商品（支出）、收入和财产，税收相应分为商品税、所得税和财产税等三大类。1、商品（支出）税以商品和劳务的流转额为对象的赋税。征收对象包括商品生产、经营活动或各种劳务活动发生的货币金额，包括商品销售收入额和购入商品支付金额，以及提供劳务取得的营业收入额和取得劳务支付的货币金额。税前的劳动需求曲线劳动供给曲线税后的劳动需求曲线工资(w)W1W0W2L2L0劳动(L)税收4商品税主要有增值税、营业税、消费税和关税等等。不同形态的商品税具有几个特点。第一，税负可转嫁性和间接性。纳税人可以通过提高商品和劳务价格形式，把税负转嫁给最终消费者。商品税这一间接性，使纳税人对负担感受较轻。第二，税收来源相对稳定。商品税以商品和劳务交易活动为对象，随着经济增长而增长，不受纳税人经营状况影响，因而收入比较稳定。第三，对从事同一经济活动的主体征收相同税，符合前面提到的横向公平原则。第四，与所得税相比，商品人直接纳税人数目较少，征收简便。商品税缺点在于，由于不考虑纳税人经济条件和负担能力，一律采取统一税率，从负税占个人收入比例看，高收入者低于低收入者，因而不符合纵向公平原则。下面简略介绍商品税主要税种。增值税（valueaddedtax:VAT）：以每一个产销阶段新增商品和劳务价值为课税对象，实行分阶段征收的商品税。消费税：对消费品和消费行为征收的税，分一般消费税和特殊消费税两类。营业税：以工商企业商品劳务的营业收入额为对象的税收。关税：对进出国境的商品征收的税，目的不仅为了取得财政收入，而且具有保护本国经济、实施特定产业政策的功能。2、所得税是对个人和其他营业团体（法人）一定时期的各种所得征收的税，纳税人本身就是税收负担的直接承担者，因而所得税是直接税。5个人所得税：对个人劳动和非劳动所得应税部分征收的税，一般按累进税率征收，因而是控制贫富差别的重要手段。另外，由于个人所得税采用累进税率，经济繁荣时期税收增加速度超过个人所得增加速度，具有遏制通货膨胀趋势；经济萧条时期，税收减少速度超过个人所得减少速度，阻止紧缩趋势；由于在宏观经济运行不同阶段自动具有反周期调节效果，个人所得税被认为同时具有宏观稳定作用。缺点在于对个人工作努力程度具有直接负面影响，并且课征手续比较繁琐，对于征收技术、手段和人员素质要求较高。企业所得税：即公司税，以企业生产经营所得额或利润作为纳税对象，一般采取比例税率。企业所得税具有抑制投资效应，然而政府可以通过加速折旧，按重置价格计提折旧，投资抵免等政策来进行调节。社会保障税：以工资作为对象，由雇主和职工双方按工资一定比例各出一部分，也有国家只向雇主征收，采用比例税率，目的是为了社会保障提供资金来源。3、财产税财产税是向纳税人拥有或属其支配的财产课征的税收，通常是地方政府的主要财政来源。财产税分三种类型。第一，对财产所有者某一时点拥有的全部财产进行征税为一般财产税。第二，对特别选定的某些财产征税为特别财产税，如土地税、房屋税、不动产税等。第三是对财产所有权变更征税为财产转移税，如房产交易税、遗产税、赠6予税等。土地税：这是在各国广泛实行的特别财产税。遗产税：对财产所有者死亡后留下来的财产课征的税种。财产税与所得税虽然都是对个人的课税，但是二者具有不同特性。所得税对象是资产带来的收益，是一种流量税；财产税对象是财富本身价值或数量，是一种存量税。财产税与商品税也不同。第一，商品税是对流通中的商品或劳务征税，对象与一次或多次交易行为相联系，财产税对象是资产的存量，被征税时不一定与交易行为相联系。第二，商品税是一次性课税，财产税则可能多次课税。财产税同样具有自身优点和缺点。优点在于：第一，由于财产多少是纳税能力的一个指标，因而依据财产多少纳税符合纳税能力原则。第二，由于财产持有者在财产使用上一般不与他人发生经济关系，因而财产税属于直接税，在经济上难以转嫁，有助于降低财富分配不均程度，具有较强的收入再分配功能。第三，作为课税对象的财产价值相对稳定，因而，财产税的收入来源比较稳定。其缺点在于：第一，财产中的动产部分由于难以估价，常常成为隐匿对象，征收管理比较困难。第二，对于同样财产规模所有者，动产与不动产比例不同，实际纳税数量不同，因而财产税实际容易发生税负不公问题。第三，财产税降低投资者资本收益，因而会抑制投资者的积极性。政府支出类型第一、政府消费支出：用G表示，包括支付给政府雇员的工资、7购买物品用于现期消费的支出。第二、政府投资支出：用Ig表示，包括用于建造道路、港口、机场的支出，对于存在国有经济国家还包含特定部门生产能力的支出，实际上还应包含相当大部分教育支出和科研支出。第三、政府对私人部门的转移性支出：用Tr表示，如城镇失业救济、养老金、公费医疗等社会保障支出，农村扶贫支出，自然灾害地区救济金等。特点是无偿性和单方面转移，具有很强的再分配功能。第四、政府债务利息支出：用rDg表示。也可以把政府支出分两大类：一是经常性支出（G），包括消费、转移、利息支出；二是资本性支出（Ig）。表6-1、若干发达国家公共支出占GDP比重（1938-1998若干年份）年份法国德国日本荷兰美国意大利英国193821.842.430.321.718.529.228.8195027.630.419.826.822.530.334.2196538.436.619.038.727.434.336.1197338.541.522.445.830.637.840.6198250.449.433.761.636.547.447.1198850.346.632.957.936.350.843.2199746.633.347.721.747.941.7数据说明随着经济发展，政府支出存在比例上升趋势，但是有拐点。8图6-1显示了1998年截面数据，横轴是人均GNP收入的自然对数，纵轴是政府支出占GDP比例。图6-2、截面数据表示的人均产值与公共支出比例的关系（1998）19世纪后期德国经济学家AdolphHeinrichWagner预言人均收入提高将导致公共支出在GDP中所占比例提高，他认为政府服务是收入弹性大于1的所谓“优良物品（superiorgood）”，这一关系被称为“瓦格纳规律（Wanger’sLaw）”。51015202530354045504.555.566.577.588.599.51010.5Ln（人均GNP）公共支出占GDP比重（%）9第二节．政府收支及其与经常帐户关系假定政府通过一次性定额支付方式（lump-sumpayments）向居民和企业征收税收T（即税收与收入与支出无关），当入不敷出时或收支盈余时政府则进行借贷，用Bg表示政府的净金融资产余额，结果我们可以用公式（1）表示Bg随时间发生的变动：Bg=Bg-1+rBg-1+T-（G+Ig）（1）其中G表示政府消费支出，Ig表示政府投资支出，T是扣除转移支付的净税收。公式表示政府给定时期净资产等于前期资产，加上前期资产在本期获得的收益，加上本期税收，减去本期政府消费和投资支出。政府虽然拥有毛金融资产（grossfinancialassests）如外汇储备等，但是通常债务大于资产，因而净金融资产为负数，用Dg表示净债务（即Dg=-Bg），于是有：Dg=Dg-1+rDg-1+G+Ig-T（2）或者表示为：“净债务的改变量”等于“财政赤字”：Dg-Dg-1=G+rDg-1+Ig-T（3）还可以把债务改变量表达为政府储蓄和投资关系。政府给定年份的储蓄为：Sg=T-rDg-1-G（税收减去债务支付和消费支出）（4）10（Ig-Sg）=Ig-（T-rDg-1-G）=G+rDg-1+Ig-T=Dg-Dg-1所以：DEF=Dg-Dg-1=Ig-Sg（5）政府收支盈余则是负赤字，表示为政府储蓄减去投资。依据上述关系，可以把政府部门纳入经常帐户分析框架。上面把经常帐户定义为整个经济的储蓄减去投资（CA=S—I），现在可以把总储蓄分为政府储蓄（Sg）和私人储蓄（Sp),总投资分为政府投资（Ig）和私人投资（Ip)，于是：CA=（Ig+Ip)—（Sg+Sp)=（Sp—Ip)+（Sg—Ig）=（Sp—Ip)—（Ig—Sg）CA=（Sp—Ip)—DEF（6）经常帐户余额等于私人金融盈余减去财政赤字。它显示了财政赤字与经常帐户平衡的联系：如果私营部门金融净平衡情况不变，财政赤字上升意味着经常帐户下降。公式（5）使我们进一步观察公共部门作用。此前需要获得有关私营部门储蓄的另外一种表达。为此，首先看私人收入（privateincome）或一般称为可支配收入（disposableincome），它等于产出加上金融资产的利息收益（interestearnings）减去税收：Yd=Q+rBp-1-T(7)其中Bp是私营部门拥有的政府债券Dg（假定政府债券仅仅是私营11部门拥有）和外国资产B*，所以Bp=Dg+B*。私营部门储蓄等于可支配收入减去消费：Sp=Yd–C=Yd=（Q+rBp-1-T）-C（8）把公式（4）和（7）结合起来：S=Sp+Sg=[（Q+rBp-1-T）-C]+(T-rDg-1-G)=[（Q+rDg-1+rB*-1-T）-C]+(T-rDg-1-G)=Q+rB*-1–C–G=Y—（C+G）（因为Y=Yd+T=Yd=Q+rBp-1）（9）公式（9）表示国民总储蓄等于国民生产总值（GNP）减去私人和公共部门的消费。于是我们可以把经常帐户表达为：CA=S—I=Y—（C+G+I）（10）公式（10）把经常帐户表示为国民收入与国内吸收（absorption）的差额，但是现在的国内吸收包括政府消费和投资。又由于经常帐户不过是贸易余额（TB）加上国外要素净收入（rB*-1）——即CA=TB+rB*-1，而国民生产总值等于国内生产总值加上国外要素净收入（rB*-1）——Y=Q+rB*-1，所以：TB+rB*-1=Y—（C+G+I）=Q