第十七章财务报告

第十七章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第一节财务报告概述一、财务报告的内容1、含义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、构成财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告＝财务报表＋其他财务报告财务报表＝会计报表＋附注会计报表＝资产负债表＋利润表＋现金流量表＋所有者权益变动表二、财务报告的披露方式1、会计报表（表内确认）会计报表是以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。会计报表表内表述必须：（1）表内项目和金额的确定须遵守企业会计准则。（2）表内数据来源于会计记录（会计帐簿）（3）经注册会计师审计2、报表附注（表外披露）附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的的说明。附注包括：一是对会计报表项目的解释；二是对会计报表的补充。（或有负债）注：附注不可用来更正表内确认的项目。3、其他财务报告（披露）（1）为什么存在其他财务报告其他财务报告产生于财务报表的局限性①财务报表提供的是历史信息；②财务报表提供的是货币信息；③提供的是特定主体的信息；（2）其他财务报告包括的主要内容：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：1管理当局的分析与讨论预测报告2物价变动影响报告3社会责任报告等。财务报告＝会计报表＋附注＋其它财务报告确认披露财务报告＝会计报表＋附注＋其它财务报告遵循会计准则不遵循会计准则（审计）（专家审核）三、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表汇总报表合并报表四、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则五、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.列报基础为持续经营2.重要性和项目列报3.正常营业周期4.终止经营第二节资产负债表一、资产负债表编制基础1、含义资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点（日期）上财务状况的静态报表。2、编制基础资产＝负债＋所有者权益资产：企业对资产的所有权（企业拥有或控制）负债：从债权人角度称债权人权益权益：投资者对企业所有权（剩余索取权）二、资产负债表结构与内容（一）结构1.报告式资产负债表（业主权益理论）2.账户式资产负债表（会计主体理论）（二）内容1、资产按流动性排列。2、负债按偿还期排列，即偿还期短的排在前，偿还期长的排在后。3、所有者权益先排投入资本，后排留存收益。三．资产负债表项目的填列1、资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2、资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末数填列。填列方法主要有：—根据相应总账金额直接填列—根据相关总账金额计算填列—根据相应明细账金额直接填列—根据相关明细账金额分析计算填列—根据相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表内涵的信息1、资产总额与资产结构信息2、负债总额与负债结构信息3、所有者权益结构信息4、偿债能力信息5、营运能力6、资本结构：负债/所有者权益第三节利润表一、利润表编制的基础1、含义利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。2、编制基础编制基础取决于收益计量观（1）资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）(2)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点损益满溢观点二者的主要区别陈报受益目的不同利润表构成的基本要素收入和费用日常活动利得和损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二、利润表的结构与内容◦（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润◦（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润三、利润表的编制方法◦（一）利润表的填列规则填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额◦（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表四、利润表内涵的信息1、提供了收入信息2、提供成本费用信息3、提供了企业盈利能力信息；资本报酬率＝净利润/资本表示投资一元所获得的利润。第四节现金流量表单独制作第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念及作用◦所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表◦该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息二、所有者权益变动表的结构◦1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等◦2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况三、所有者权益变动表的编制◦上年金额◦本年金额第六节财务报表附注一、提供财务报表附注的原因◦财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释◦主要原因：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性二、财务报表附注的形式◦1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明◦2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格◦3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明