第十六章外币折算(2012年中级讲义)

2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第1页第十六章外币折算●考情分析本章内容在历年考试中主要出现客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分1分——4分2010年1分－1分－－2分2009年1分－－－－1分考点一：记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【例题】（2010年考题）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【参考答案】√企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第2页售。确定记账本位币？需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。【例题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD（二）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【问题思考】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2010年下列有关经济业务处理正确的是（）A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司对乙公司有重大影响，没有控制权利。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。判断为境外经营？与本企业的关系记账本位币是否与本企业相同2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第3页因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营『正确答案』A（三）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（一）会计处理原则1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。4.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？√会计科目外币货币性项目应交税费×结算日：汇兑差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率资产负债表日：汇兑差额＝（外币账户期初+本期增加-本期减少）×期末汇率－（人民币账户期初+本期增加-本期减少）2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第4页应付职工薪酬√长期应收款√预收账款×预付账款×持有至到期投资√交易性金融资产×可供出售金融资产（股权）×可供出售金融资产（债券）√存货×（二）基本例题以下例题企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。1.投入外币资本【例题】甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7元人民币。2011年12月1日，甲公司第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币；2012年1月20日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2012年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.13400B.14000C.6800D.6600『正确答案』A『答案解析』“股本”科目期末余额＝1000×6.8＋1000×6.6＝13400（万元人民币）2011年12月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款—美元6800（1000×6.8）贷：股本68002012年1月20日，第二次收到外币资本时：借：银行存款—美元6600（1000×6.6）贷：股本6600【思考问题】2012年1月31日即期汇率是1美元=6.9元人民币。因为股本属于非货币性项目，所以其汇兑差额为零。2.企业与银行发生外币兑换企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖出价。【例题】乙公司6月1日，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.70元人民币。（1）若将100万美元到银行兑换为人民币：借：银行存款—人民币655（100×6.55）财务费用5贷：银行存款—美元660（100×6.6）（2）若以人民币购汇100万美元，相关会计分录如下：借：银行存款—美元660（100×6.6）财务费用10贷：银行存款—人民币670（100×6.7）2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第5页【注意】①企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。②企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。3.应付账款【例题】A公司的按月计算汇兑损益。2011年8月24日，向国外B公司购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定2011年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元人民币已经支付。要求：编制有关会计分录。（1）8月24日：借：固定资产680（100×6.8）应交税费——应交增值税（进项税额）115.6贷：应付账款—美元680银行存款—人民币115.6（2）8月31日：应付账款汇兑差额＝100×（6.9-6.8）＝10（万元）借：财务费用——汇兑差额10贷：应付账款—美元10（3）假定①：9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。借：应付账款—美元690（100×6.9）【账面余额】贷：银行存款—美元685（100×6.85）财务费用—汇兑差额5（4）假定②：9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。借：应付账款—美元690（100×6.9）【账面余额】贷：银行存款—人民币687（100×6.87）财务费用—汇兑差额34.应收账款【例题】甲公司按月计算汇兑损益。2011年4月3日，向乙公司出口销售商品10