第十章行政事业单位会计学生

商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平1/9第十章行政事业单位会计（非重点）第一节行政事业单位会计概述一、概念：分为行政单位会计和事业单位会计二、行政事业单位会计组织系统主管会计单位—向同级财政领报经费，发生预算管理关系，有下级会计单位二级会计单位—向上级（主管）会计单位领报经费，有下级会计单位基层会计单位—向上级会计单位领报经费，发生预算管理关系，无下级会计单位三级会计单位实行独立会计核算不具备独立核算条件的：实行单据报账制度，作“报销单位”管理三、特点：1、会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要2、核算基础以收付实现制为主3、会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出4、某些具体业务的会计处理不同于企业会计（固定资产不折旧）5、报表比较简单（仅资产负债表、收入支出表）四、科目表：P276行政单位会计科目与事业单位不同，会计也是属于不同的体系，但都属于预算会计会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同，考事业单位会计第二节资产和负债一、资产：流动资产（货币资金、应收及预付款、存货）、对外投资、固定资产和无形资产（一）货币资金1、现金2、银行存款（二）应收及预付款（不提坏账准备）1、应收票据例：转让无形资产取得商业汇票借：应收票据贷：经营收入P279例【10-1】2、应收账款例：开展经营活动确认收入款项未收借：应收账款贷：经营收入3、预付账款例：购买设备预付款项借：预付账款贷：银行存款收到设备补付差价借：事业支出贷：预付账款银行存款结转固定基金借：固定资产贷：固定基金P280【例10-3】4、其他应收款出差预借差旅费借：其他应收款贷：现金商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平2/9报销差旅费借：事业支出贷：其他应收款（现金）P281【例10-4】（三）存货材料（库存的物资材料、工具、器具、低值易耗品）产成品（生产并已入库的产品成本）不含办公用品（当期直接列支出）核算：购进：领用：借：材料借：事业支出贷：银行存款贷：材料P281【10-5、6】盘盈：盘亏：借：材料借：经营支出（事业支出）贷：经营支出（事业支出）贷：材料P282【10-7】经营活动和事业活动开支用不同的科目（四）对外投资投资——“对外投资”利息、红利等投资收益——“其他收入”“事业基金”账户中的明细账从“一般基金”转入“投资基金”核算：购入投资同时：借：对外投资借：事业基金—一般基金贷：银行存款贷：事业基金—投资基金转让同时：借：银行存款（本息）借：事业基金—投资基金贷：对外投资（本）贷：事业基金—一般基金其他收入（息）P282—P283【例10-8】（五）固定资产（一年以上，规定价值以上，保持物质状态）含：房屋、建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等1）实际成本入账（不含差旅费）2）增加事业支出同时增加固定基金3）盘盈、受赠—增加固定基金4）不提折旧5）清理费用、残料收入：专用基金—修购基金核算：1）购入：同时：借：事业支出—用财政拨款借：固定资产（专用基金—用修购基金）贷：固定基金贷：银行存款2）报废：支付清理费：借：固定基金借：专用基金—修购基金贷：固定资产贷：银行存款残料收入：借：银行存款贷：专用基金—修购基金P284【例10-11】3）盘盈、受赠借：固定资产贷：固定基金（六）无形资产（含商誉）商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平3/91）购进或开发形成：2）摊销：（实行内部成本核算的平均摊销）借：无形资产借：事业支出（经营支出）贷：银行存款贷：无形资产（全额或部分）P285【例10-12】判断：事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不变。（）单项选择题：1、事业单位盘盈的存货，应（）。A、冲减当期支出B、增加当期收入C、冲减营业外支出D、增加营业外收入2、事业单位盘盈的事业用材料，其帐务处理是（）。A、借：材料B、借：材料C、借：材料D、借：材料贷：事业支出贷：事业收入贷：待处理财产损溢贷：其他收入3、事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（）。A、事业基金科目B、事业收入科目C、经营收入科目D、其他收入科目4、事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（）。A、计入其他收入B、计入专用基金（修购基金）C、记入事业支出D、记入事业基金多项选择题：事业单位的无形资产，其摊销方法有（）。A、不实行内部成本核算的事业单位，无形资产一次摊销B、实行内部成本核算的事业单位，无形资产一次摊销C、不实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期间平均摊销D、实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期间平均摊销二、负债（借入款项、应缴款项、应付及预收款）（一）借入款项不预提利息，支付利息时按借入款项的用途计入“经营支出”或“事业支出”核算：1）借入款项2）还本付息借：银行存款借：借入款项（本金）贷：借入款项经营支出（事业支出）（利息）贷：银行存款（本息）【例10-13】（二）应缴款项含：按规定应预缴的资金（应缴预算款）应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）1、应缴预算款：事业单位代收代的预算基金、行政性收费、罚没无主收入等核算：1）收费：2）上交借：银行存款借：应缴预算款贷：应缴预算款贷：银行存款P286【例10-14】2、应缴财政专户款：应上交的预算外资金1）收费：2）上交借：银行存款借：应缴财政专户款商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平4/9贷：应缴财政专户款贷：银行存款P287【例10-15】3、应交税金（应交的营业税、增值税、城建税、所得税等）1）计提营业税等2）计提所得税借：销售税金借：结余分配贷：应缴税金—应缴消费税贷：应缴税金—应交所得税3）缴纳税金借：应缴税金贷：银行存款P287【例10-16、17、18】注意与企业单位科目的比较（三）应付及预收款1、应付票据P288【例10-18】2、应付账款P289【例10-19】3、预收账款P289【例10-20】注意科目：经营收入4、其他应付款如：租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金发生时：支付时：借：银行存款借：其他应付款事业支出（经营支出）贷：银行存款贷：其他应付款单项选择题：事业单位为开展专业业务活动而借入的款项所发生的利息，在进行帐务处理时，应（）。A、记入财务费用B、记入固定资产价值C、记入事业支出D、计入经营支出多项选择题：1、下列各项中，属于事业单位负债的有（）。A、应交财政专户款B、应交预算款C、预付账款D、预收账款2、下列各项中，属于事业单位应交预算款的有（）。A、行政性收费收入B、罚没收入C、预算外资金D、无主财务变价收入第三节净资产含义：资产—负债=净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余等事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产本单位当期“结余分配”转入从“拨入专款”结余中留归本单位用的金额转入投资基金——事业对外投资占用的基金年末将当期未分配结余转入事业基金：借：结余分配贷：事业基金——一般基金对外投资后的同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金一、固定基金（固定资产占用的基金）一般基金：滚存结余资金事业基金商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平5/9核算见固定资产核算二、专用基金（修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金）（一）修购基金1）提取：2）清理固定资产变价入：借：事业支出（经营支出）借：银行存款贷：专用基金—修购基金贷：专用基金—修购基金3）支付固定资产清理费：借：专用基金——修购基金贷：银行存款（二）职工福利基金1）年终计提福利基金2）使用福利基金借：结余分配——提取专用基金借：专用基金——职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金贷：银行存款三、结余：一定期间收支相抵后的余额含：事业结余和经营结余（一）事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位交款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）期末：借：财政补助收入借：事业结余上级补助收入贷：拨出经费附属单位交款事业支出事业收入上缴上级支出其他收入销售税金贷：事业结余对附属单位补助年末结转事业结余：借：事业结余（转后无余额）贷：结余分配（二）经营结余=经营收入—（经营支出+销售税金）期末：借：经营收入借：经营结余贷：经营结余贷：经营支出销售税金年末结转经营结余：借：经营结余贷：结余分配若当年经营亏损，不能转入结余分配P292【例10-21】（三）结余分配结转事业结余和经营结余借：事业结余借：经营结余贷：结余分配贷：结余分配分配的内容：1）计提所得税2）提取专用基金1）计提所得税2）提取专用基金借：结余分配借：结余分配—提专用基金贷：应交税金—应交所得税贷：专用基金——职工福利基金将未分完的结余转入事业基金——一般基金借：结余分配贷：事业基金—一般基金P295——P296【例10-22】商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平6/9多项选择：1、下列各项中属于事业单位事业基金的有（）。A、一般基金B、专用基金C、固定基金D、投资基金2、下列各项中，属于事业单位净资产的有（）A、事业基金B、专用基金C、固定基金D、结余单选：1、某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2010年该单位事业收入为5000万元事业支出为4500万元；对外投资为300万元，不考虑缴纳所得税和提取专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。A、350B、450C、650D、7502、事业单位当年未分配的结余，应全数转入（）。A、事业基金－投资基金B、事业基金－一般基金C、专用基金－职工福利基金D、专用基金－医疗基金3、下列各科目中，年终不转入“事业结余”科目的有（）。A、拨出经费B、财政补助收入C、事业支出D、拨入专款4、事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额不应转入结余分配的是（）A、事业结余借方余额B、事业结余贷方余额C、经营结余借方余额D、经营结余贷方余额第四节收入和支出一、收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金含：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位交款、其他收入核算：一般采用收付实现制，经营活动的收入可用权责发生制（一）财政补助收入：取得财政拨款：结转：借：银行存款借：财政补助收入贷：财政补助收入贷：事业结余1）国库直接支付的收到代理银行转来“财政直接支付入账通知”（直接支付）借：事业支出（购固定资产等）借：固定资产材料贷：固定基金贷：财政补助收入2）授权支付的财政拨款，收到代理行的“授权支付到账通知”确认补助收入：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用：借：事业支出（材料）借：固定资产贷：零余额账户用款额度贷：固定基金P296【例10-23】（二）上级补助收入（来源于上级的非财政补助收入）收到：结转：借：银行存款借：上级补助收入贷：上级补助收入贷：事业结余P295【例10-24】（三）事业收入（开展专业业务辅助业务活动的收入）除应上交财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金取得事业收入：商校培训部2010年初级实务第十章行政事业单位会计刘衍平7/9借：银行存款贷：事业收入P295【例10-25】（四）经营收入（开展专业业务辅助业务活动以外的非独立核算的经营活动收入）取得经营收入：借：银行存款贷：经营收入（五）附属单位缴款（附属的独立核算单位缴纳的款项）收到款项：结转借：银行存款借：附属单位缴款贷：附属单位缴款贷：事业结余（六）其他收入借：银行存款借：其他收入贷：其他收入贷：事业结余P296【例10-26】二、支出为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失含：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等核算方法：收付实现制（一般情况）权责发生制（经营活