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第三章美国的公认会计原则第一节公认会计原则的产生与发展第二节推动公认会计原则发展的主要组织第三节会计假设和基本会计原则第四节会计准则的制订第五节以原则为基础的会计准则制订方式会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响,并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。考察西方各国会计原则或准则的发展历史,不难发现,美国的公认会计原则形成最早,最完善,也最有代表性。公认会计原则(generallyacceptedaccountingprinciples)这一概念的产生,反映了美国的工商界和政府有关机构对会计实务统一化的要求。第三章第一节间接授权、民间制订、权威支持CAP、APB民间机构制订AICPA理事会权威支持SEC默认间接授权20世纪初股份公司:“两权分离”和“筹资需要”第三章第一节美国公认会计原则只要经历两个阶段:间接授权、民间定制、权威支持民间制定、权威支持、法律认可第三章第一节所有者经营者投资人和债权人可靠的财务报表会计制度统一企业委托利益保护需求融资需求GAAP的产生需求与支持/反对者供给行为1909年美国公共会计师协会(AAPA)会计术语特别委员会会计规范化尝试支持者职业会计师强调会计方法应灵活,需要大程度依赖会计职业判断抵制者第三章第一节GAAP的支持者支持者:1、1909年美国公共会计师协会(AAPA),会计术语特别委员会:会计规范化尝试2、1915年美国联邦贸易委员会(FTC)副主席提出:全国主要企业建立统一会计制度建议3、1917年美国联邦储备委员会和FTC:企业向银行贷款而编制的资产负债表予以标准化。第三章第一节GAAP的支持者《统一会计》侧重于资产辐照表的内容与编制方法如:资产负债排列顺序存货按成本与市价孰低计价固定资产把价值变动分开记录4、1918年美国会计师协会将《统一会计》改名为《编制资产负债表的标准方法》5、1929年美国联邦储备委员会又将其改名为《财务报表的验证》第三章第一节GAAP的支持者6、1930年的美国会计师年会上纽约证券事务所(NYSE)股票注册委员会执行助理霍克西(J.U.B.Hoxsey):大力抨击了当时的会计实务并列举了弊端7、1932年9月22日美国会计师协会很快成立了一个特别的“与证劵交易所协调委员会”乔治O.梅为主席,1932年9月22日写信建议制订一些应普遍接受的“会计原则”。随后纽约证劵交易所将此信寄给上市公司董事长和各大会计事务所,他们同意“会计原则”第三章第一节GAAP的支持者8、1934年美国会计师协会批准了乔治O.梅的六条会计原则9、1936年美国会计师协会一个下属委员会报告《财务报表的检查》又加入了“一般的”一词,从而正式形成“公认会计原则”(GAAP)的概念。第三章第一节在此期间,1929-1933年经济危机,1933、年和1934年证券法和证劵交易法,授权证劵交易委员会(SEC)负责制订统一的会计规则或准则。1937年SEC发表《会计文告集》(AccountingSeriesRelease,ASRNo.1)。1938年4月25日SEC发表《财务报表的管理政策》授权美国会计师协会制订准则。第三章第一节一、会计程序委员会(1938—1959年)从1939—1959年的20年间,会计程序委员会共发表了51份《会计研究公报》(ARBs)。反对者认为ARBs就事论事,缺乏前后一贯的伦理依据。第三章第一节二、会计原则委员会(1959—1973年)会计原则委员会由18~21位委员组成,他们主要是来自会计师事务所的代表,也有少数成员来自工商界、政府部门和会计教育界。在1959—1973年,会计原则委员会共发表了31份意见书,还发表了一些报告(APB’sStatements)第三章第一节二、会计原则委员会(1959—1973年)第三章第一节优点:权威性和强制性反对者:APB只是对实务问题采取“灭火机”的工作方式,忽略了基本会计理论研究,从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。第三章第一节三、财务会计准则委员会(1973—2002)财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)在1973年6月30日宣告成立。它脱离AICPA直接领导,得到了SEC的支持。FASBSEC官方支持1933年证券法‘1934年证券交易法法律授权第三章第一节三、财务会计准则委员会(1973—2002)FASB成立以来所发布的正式文告有四大类:1.财务会计准则公告(SFASs或FASs)2.准则解释(FASB'sInterpretations)3.财务会计概念公告(SFACs)4.技术公报(TechnicalBulletins)第三章第一节FASB在1984年建立了紧急问题工作组(EITF),处理新问题、新情况和准则过细的问题2002-FASB民间制订、权威支持、法律认可FASB会计准则法典(2009年10月31日公布)共四卷第三章第一节(自修)GAAP的发展及概念有三种观点观点1:具有教育·权威性支持的会计原则或准则文告。斯蒂文,1984AICPA,1992FASB,2008第三章第三节GAAP的发展及概念有三种观点观点2:职业界在特定时期对会计惯例、规则和程序的普遍认可意见。1970,APBStatmentX10.4普遍性原则广泛业务性原则详细原则第三章第三节GAAP的发展及概念有三种观点观点3:“公认会计原则”是由有关会计定义、概念、原则、惯例、规则、程序等主城的综合体。根据这种见解,在发展公认会计原则过程中,会计假设和基本原则有着重要意义。本节对会计假设和基本会计原则作必要的阐述。第三章第三节一、会计假设第三章第三节假设原则规则二、基本会计原则第三章第三节基本会计原则成本原则权责发生制实现原则配比原则如实反映原则一致性原则充分披露原则重要性原则稳健性原则应计制与盈争惯例研究文章收入舞弊研究文章会计估计研究文章会计政策方法选择文章会计信息披露问题与透明度研究文章会计稳健性研究文章第四节会计准则的制订准则制订方式会计准则的内涵准则制订的政治化准则制订的中立性第五节以原则为基础的会计准则制订方式一、美国准则制订的现状二、以目标为导向制订会计准则的基本特征三、FASB成为法律认可的准则制定权威的民间独立团体
本文标题:现代西方会计理论(第三章)
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