第三章讲义A

第页1第三章税收法律制度第一节税收概述考点一税收的概念与分类1.地位：税收收入是国家财政收入的最主要来源。2.税收的特征——强制性、无偿性（核心）和固定性。3.税收的分类标准类型代表税种及特点征税对象流转税类增值税、消费税、营业税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税行为税类屠宰税、筵席税征收管理的分工体系工商税类税务机关按《税收征管法》征收关税类海关机关按《海关法》及《进出口关税条例》征收征收权限和收入支配权限中央税消费税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方税城镇土地使用税、土地增值税、房产税共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、关税和各种所得税等从量税资源税、车船使用税和土地使用税等复合税卷烟、粮食白酒的消费税考点二税法的分类标准类型要点功能作用税收实体法如增值税、消费税、企业所得税等单行税种法税收程序法如《中华人民共和国税收征收管理法》主权国家行使税收管辖权国内税法一个国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度外国税法外国各个国家制定的税收制度税法法律级次税收法律全国人大及其常务委员会税收行政法规国务院税收规章、规范性文件国务院财税主管部门考点三税法的构成要素征税人各级税务机关、财政机关和海关纳税义务人税款的直接缴纳者征税对象征税的直接依据，是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化税率1.要素中的核心部分2.税率：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对统一征税对象，不论其数额大小，均按照同一个比例征税的税率（2）定额税率：对一定数量的商品，征收一定数额的税款（3）累进税率：随着征税对象数量的增加所负担的税率也随之增加的一种税率——我国是超额累进税率（个税中的工资薪金）、超率累进税率（土地增值税）计税依据从价计征、从量计征、复合计征第页2减免税起征点：以下不征，以上全征免征额：以下免征，以上超过部分征纳税环节、期限、地点、法律责任第一节习题精讲【例题·单选题】下列各项中，不属于税收特征的有（）。A.强制性B.分配性C.无偿性D.固定性『正确答案』B『答案解析』税收的特征——强制性、无偿性和固定性。【例题·单选题】下列各项中，属于地方税的是（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.资源税『正确答案』B『答案解析』ACD均属于共享税。【例题·单选题】（）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。A.税率B.税目C.纳税人D.征税对象『正确答案』B【例题·单选题】根据税法的功能与作用，税法可分为（）。A.税收基本法和税收普通法B.流转税法和所得税法C.税收实体法和税收程序法D.中央税法与地方税法『正确答案』C【例题·单选题】下列各项中属于税收程序法的是（）。A.《中华人民共和国消费税暂行条例》B.《中华人民共和国个人所得税法》C.《中华人民共和国税收征收管理法》D.《中华人民共和国企业所得税法》『正确答案』C『答案解析』ABD均属于税收实体法。【例题·多选题】我国现行税制中采用的累进税率有（）。A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.超倍累进税率『正确答案』BC第页3第二节主要税务种考点一增值税1.概念：增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。【注意】征收范围：销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务；性质：价外税、流转税、从价税。2.分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3.纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人（1）标准：工业企业：年应税销售额50万元；商业企业：年应税销售额80万元。（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（不包括个体经营者），非企业性单位、不经常发生应税行为的企业——小规模（3）一般纳税人：增值税专用发票；小规模纳税人：不得开具增值税专用发票。4.税率：（1）基本税率（17%）（2）低税率（13%）：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。（3）零税率：出口货物（4）征收率：小规模纳税人3%兼营不同税率：分别核算；未分别，从高。5.一般纳税人增值税应纳税额公式应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额销项税额＝销售额×适用税率销售额=价款+价外费用不包括：①向购买方收取的销项税额；②代收代缴的消费税；③代垫运费注意1.进口货物：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税2.不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）【注意】价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入。3.价格偏低无理由：当月平均；最近平均；组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）4.押金：发生时不计入（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品计入）；逾期计入5.折扣：同票折后价，不同票折前价6.以旧换新：新的销项，旧的进项7.以物易物：换出销项，换入进项进项税额可扣1.以票抵扣：专用发票、专用缴款书上的增值税额2.计算抵扣：外购免税农产品：买价×13%；运输：运费×7%不可扣1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物、在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。3.纳税人自用消费品。6.小规模纳税人增值税应纳税额=销售额×征收率（3%）7.纳税义务发生时间直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天第页4预收货款方式货物发出的当天委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天8.增值税纳税地点：固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税；非固定业户向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税9.纳税期限：期满之日起15日内申报纳税考点二消费税1.概念：以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。征税范围：生产、委托加工和进口2.税目：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车3.计税方法从价定率销售额×比例税率销售额（同增值税）从量定额销售数量×单位税额复合计税销售额×比例税率＋销售数量×单位税额只有卷烟、白酒采用4.连续加工：对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品准予从应纳消费税税款中抵扣。【注意】酒、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇不能扣。5.纳税地点：（1）销售、自产自用:纳税人核算地（2）委托加工（除受托方为个人外）:受托方所在地（3）到外县（市）销售或委托代销:机构所在地或居住地考点三营业税1.概念：在我国境内提供应税劳务（不包括加工、修理、修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2.税率3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%～20%娱乐业注意：融资租赁属于金融保险业3.营业税应纳税额=营业额×税率营业额中含价外费用，不含代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。4.纳税义务发生时间一般规定纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天将不动产无偿赠送他人的不动产所有权转移的当天5.纳税地点机构所在地或者居住地提供应税劳务；运输业务、跨省工程；转让除土地使用权以外的其他无形资产土地或不动产的所在地转让土地使用权或者销售不动产第页5扣缴义务人机构所在地代扣代缴营业税6.纳税期限：基本同增值税；银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月。第二节习题精讲【例题·单选题】2009年1月1日起，我国增值税实行（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A【例题·单选题】乙公司为增值税一般纳税人，对外销售货物，应开出增值税专用发票，采用预收货款结算方式，则增值税专用发票开出的时间为（）。A.收到货款的当天B.货物发出的当天C.合同约定的收款日期当天D.收到货物销售清单的当天『正确答案』B【例题·单选题】某个体工商户（增值税小规模纳税人）购进皮鞋l50双，进价每套80元，当月以每套120元的含税价格全部零售出去。该个体工商户当月销售这些皮鞋应纳增值税为（）。A.72元B.524.27元C.540元D.408元『正确答案』B『答案解析』应纳增值税=120*150/1.03*3%=524.27元。【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项『正确答案』ACD【例题·单选题】某钢厂属一般纳税人，本月销售钢材20万元，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。A.2万元B.2.58万元C.1.64万元D.2.69万元『正确答案』A『答案解析』应纳增值税税额=20*17%-1.4=2万元。【例题·单选题】下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。A.黄酒B.化妆品C.白酒D.珠宝玉石『正确答案』C『答案解析』卷烟、白酒的消费税采用复合计征法。第页6【例题·单选题】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）日缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日『正确答案』D【例题·多选题】我国消费税分别采用（）的计征方法。A.从价定率B.从量定额C.从价定额D.从量定额和从价定率相结合『正确答案』ABD『答案解析』我国消费税的计征方法：从价定率、从量定额、复合计税。【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.转让商标权的单位B.销售货物的单位C.从事货物租赁业务的单位D.从事汽车修理修配业务的单位『正确答案』AC『答案解析』BD选项均为增值税纳税人。【例题·多选题】下列各项，适用5%营业税税率的是（）。A.金融保险业B.服务业C.建筑业D.娱乐业『正确答案』AB『答案解析』建筑业营业税税率为3%；娱乐业营业税税率为5%—20%。考点一企业所得税1.纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。判定标准征税对象居民企业划分标准：注册地或实际管理机构所在地1.依中国法律、法规在中国境内成立的企业；2.依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。来源于中国境内、境外的所得非居民企业1.依外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；2.境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内的所得2.税率基本税率25%居民企业；境内设有机构且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率20%境内未设立机构、场所的；境内设有机构且所得与机构、场所有关联的非居民企业。优惠税率20%小型微利企业l5%高新技术企业3.不征税收入VS免税收入不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金第页7免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利收益（4）符合条件的非营利组织的收入4.准予扣除的项目：成本；费用；税金（不包含增值税、所得税）；损失工资薪金准予扣除保险费1.五险一金：准予扣除2.补充养老保险费、补充医疗保险费：标准内准