第三节供应过程业务的核算

第三节供应过程业务的核算一，固定资产购置业务的核算㈠固定资产的含义①固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。②固定资产的确认应该考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。③固定资产是用于生产经营活动的而不是为了出售的。㈡企业取得固定资产时入账价值的确定1.固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出，它放映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。2.对于在建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算。根据工程决算造价或工程实际成本等相关资料，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。3.固定资产取得实际成本的具体内容：包括买价，运输费，保险费，包装费，安装成本等。4.外购固定资产的成本，包括购买价款，进口关税和其他税费，使其达到预期使用前所发生的期间费用。㈢固定资产的核算①“固定资产”账户，属于资产类，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动以及其结余情况。账户结构如下：固定资产②“在建工程”账户，属于资产类。借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。账户结构如下：固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末余额：原价的结余在建工程[例题5-13]京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250[例题5-14]京连有限责任公司购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金816000元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。借：在建工程566600贷：银行存款566600[例题5-15]承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费用如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800[例题5-16]承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产601400贷：在建工程601400[例题5-17]京连有限责任公司2007年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1200000元，款项尚未支付。借：固定资产1200000贷：应付账款1200000工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本二，材料采购业务的核算1、存货的采购成本：指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、原材料的采购成本：包括购买价款，运杂费，材料运输中的合理损耗，入库前发生的费用，各种税金，其他费用等。㈠原材料按实际成本计价的核算购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用⑴“在途物资”账户，属于资产类，账户结构如下在途物资⑵“原材料”账户，属于资产类，账户结构如下原材料⑶“应付账款”账户，属于负债类，结构如下验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料实际成本购入材料：买价采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：在途材料成本应付账款⑷“预付账款”账户，属于资产类，结构如下预付账款⑸“应付票据”账户，属于负债类，结构如下应付票据⑹“应交税费”账户，属于负债类，结构如下应交税费实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）计算出的应交而未交的税费（增值税销项税额）期末余额：未交的税费期末余额：多交的税费到期应付票据的减少（不论是否已经付款）开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的接余额预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款偿还应付供应单位款项（减少）应付供应单位款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款[例题5-18]京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税17%，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000乙材料38000应交税费——应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860[例题5-19]京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000[例题5-20]京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元（216000×17%），红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已经验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金以及运杂费尚未支付。借：在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款——红星工厂256720[例题5-21]京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000[例题5-22]京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000外，不足款项立即用银行存款支付。另外发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000[例题5-23]京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17%借：在途物资——丁材料3558000应交税费——应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860[例题5-24]京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据256720[例题5-25]本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000第四节生产过程业务的核算生产成本、制造费用、管理费用的区别（1）生产成本：包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和期末按配比计入产品生产成本的制造费用。即“直接用于一线生产所产生的费用”。（2）制造费用：间接费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物消耗等。即“用于车间管理产生的费用”。（3）管理费用：包括企业的董事长和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘用中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费用等。一，生产过程业务概述企业要生产产品就要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。二，生产费用的归集与分配㈠材料费用的归集与分配⑴“生产成本”账户，属于成本类，结构如下生产成本⑵“制造费用”账户，属于成本类，结构如下制造费用[例题5-29]京连有限责任公司本月仓库发出的材料，如表（P94）所示借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料240000㈡人工费用的归集与分配“应付职工薪酬”账户，负债类，结构如下归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用结转完工验收入库产成品成本期末余额：在产品成本应付职工薪酬[例题5-30]京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。借：库存现金360000贷：银行存款360000[例题5-31]京连有限责任公司用现金3600000元发放工资。360000借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金360000[例题5-32]京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1640000B产品生产工人工资1430000车间管理人员工资320000厂部管理人员工资210000借：生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000[例题5-33]京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中生产工人的福利费429800元，车间管理人员的福利费44800，行政管理人员的福利费29400元。⑴支付福利费时：借：应付职工薪酬——职工福利504000贷：银行存款504000⑵列支福利费时：借：生产成本——A产品229600——B产品200200实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬——职工福利504000