第二章 存 货

第二章存货本章重点内容一、外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的相关税费，包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。二、委托外单位加工的存货1.收回委托物资时一定计入存货成本:（1）实际耗用的原材料或者半成品成本；（2）加工费；（3）往返运杂费2.收回委托物资时不一定计入存货成本：（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税。三、存货跌价准备的核算资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本（加工成本）－估计销售费用和相关税费估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格经典习题一、单项选择题1.A公司为增值税一般纳税人，购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额153万元；另发生运输费用9万元（不考虑增值税抵扣因素），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为（）万元。A.911.70B.913.35C.914.07D.914.70[答疑编号5671020101：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』原材料入账价值＝900＋9＋3＋2.7＝914.70（万元）。2.2012年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2012年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。A.110B.100C.120D.90[答疑编号5671020102：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2012年12月31日资产负债表的存货项目中。3.某小规模纳税企业本月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上标明的价款为100万元，增值税税额17万元。商品到达验收时发现数量短缺20%，其中5%属于途中合理损耗，另外15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（）万元。A.117B.93.6C.99.45D.100[答疑编号5671020103：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』材料入库的实际成本＝117×（1－15%）＝99.45（万元）。4.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰，适用的消费税税率为10%），该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品。委托方发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为（）万元。A.126B.146.12C.140D.160.12[答疑编号5671020104：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36＋（90＋36）/（1－10%）×10%＝140（万元）。【拓展】该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税14万元可以抵扣，要单独列示。该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36＝126（万元）。5.下列业务中，不应计入当期损益的是（）。A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失C.购入存货运输途中发生的合理损耗D.自然灾害造成的存货净损失[答疑编号5671020105：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。6.2012年1月1日，A公司的A产品已计提存货跌价准备4万元。2012年12月31日库存A产品120台，单位成本为30万元，总成本为3600万元。A公司已与B公司签订了销售合同，约定该批A产品将以每台30万元的价格（不含增值税）于2013年1月20日全部销售给B公司。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售A产品的运杂费等销售费用为0.12万元/台。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为32万元/台。2012年12月31日，A公司该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.10.4C.14.4D.3585.6[答疑编号5671020106：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』A产品的可变现净值＝30×120－0.12×120＝3585.6（万元），应计提的存货跌价准备＝（3600－3585.6）－4＝10.4（万元）。7.甲公司2012年年末库存A原材料的账面余额为1500万元，未计提跌价准备。库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产成品的市场价格总额为1650万元，生产过程中还需发生成本450万元，预计为销售乙产成品发生的相关税费总额为82.5万元。乙产成品中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1350万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.276B.76.5C.454.5D.352.5[答疑编号5671020107：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』A原材料应计提的存货跌价准备：（1）有合同部分：乙产品成本＝1500×80%＋450×80%＝1560（万元）乙产品可变现净值＝1350－82.5×80%＝1284（万元）乙产品的成本高于可变现净值，进一步判断材料的减值金额。生产有合同的产品的库存A原材料的可变现净值＝1350－450×80%－82.5×80%＝924（万元）生产有合同的产品的库存A原材料的成本＝1500×80%＝1200（万元）成本大于可变现净值生产有合同的产品的库存A原材料应计提的存货跌价准备＝1200－924＝276（万元）（2）无合同部分：乙产品成本＝1500×20%＋450×20%＝390（万元）乙产品可变现净值＝1650×20%－82.5×20%＝313.5（万元）乙产品的成本高于可变现净值，进一步判断材料的减值金额。生产无合同的产品的库存A原材料的可变现净值＝1650×20%－450×20%－82.5×20%＝223.5（万元）生产无合同的产品的库存A原材料的成本＝1500×20%＝300（万元）成本大于可变现净值生产无合同的产品的库存A原材料应计提的存货跌价准备＝300－223.5＝76.5（万元）（3）库存A原材料应计提的存货跌价准备合计＝276＋76.5＝352.5（万元）8.甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.9B.24C.39D.54[答疑编号5671020108：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』（1）存货可变现净值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（万元）；（2）存货的成本＝（1800－600）×0.3＝360（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目应有余额＝360－306＝54（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝54－（45－45×600/1800）＝24（万元）。二、多项选择题1.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.原材料采购过程中发生的仓储费用C.已验收入库原材料发生的仓储费用D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用[答疑编号5671020201：针对该题提问]『正确答案』AC『答案解析』选项B、D，均计入存货成本。2.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用[答疑编号5671020202：针对该题提问]『正确答案』ABD『答案解析』选项C，应计入管理费用。3.企业取得货物时发生的下列相关税费或支出中，不应计入货物取得成本的有（）。A.委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税B.材料入库后发生的仓储费C.购入存货签订购货合同支付的印花税D.收购未税矿产品代缴的资源税[答疑编号5671020203：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』选项A，委托加工业务中，支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；选项B，应计入管理费用，不计入材料成本；选项C，支付的印花税应计入管理费用；选项D，属于资源税特殊规定，代扣代缴资源税计入收购矿产品成本。4.下列科目中，在资产负债表“存货”项目中列示的有（）。A.受托代销商品B.委托代销商品C.委托加工物资D.受托加工物资[答疑编号5671020204：针对该题提问]『正确答案』BC『答案解析』受托代销商品和受托加工物资，不属于企业的存货，故不得在资产负债表“存货”项目中列示。5.下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.小规模纳税人购入材料支付的增值税B.存货入库后由于管理不善发生的损失C.一般纳税人进口商品交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税[答疑编号5671020205：针对该题提问]『正确答案』AC『答案解析』选项B，应计入管理费用；选项D，按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。6.企业计提存货跌价准备时，以下方法中允许采用的计提方式有（）。A.按照存货总体计提B.与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提C.数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提D.按照存货单个项目计提[答疑编号5671020206：针对该题提问]『正确答案』BCD『答案解析』企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。7.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。A.计提存货跌价