第二章存货(2012年中级讲义)

第二章存货（2012年中级讲义）考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，但作为基础知识，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合，在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定和期末跌价准备的计提上，既可以文字描述形式考核，也可以小型计算的形式考核。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年—2分1分——3分2010年1分—1分——2分2009年1分2分———3分考点一：外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（三）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。【例题】(2007年考题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()【答案】√【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A．32.4B．33.33C．35.28D．36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（万元），实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（万元/吨）。考点二：委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（一）收回委托物资时一定计入存货成本1.实际耗用的原材料或者半成品成本2.加工费3.往返运杂费（二）收回委托物资时不一定计入存货成本1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04B.280D.282.04【答案】C【解析】如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＝252（万元）。【例题】下列税费中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税C.委托加工支付的加工费D.委托加工支付的不能抵扣增值税【答案】BCD【解析】由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。考点三：自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和制造费用构成。考点四：其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（一）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【例题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，采用实际成本核算存货。2011年，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本为总额为1000万元，A在甲公司享有份额为11％。借：原材料100应交税费－应交增值税－进项税额17贷：实收资本1000×11％＝110资本公积－资本溢价7直接材料存货的成本直接人工加工成本制造费用（二）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。以后介绍。（三）通过劳务取得的存货通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。以后介绍。【思考问题】是否计入存货成本的相关费用？（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用？应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。（2）企业在采购入库后发生的储存费用？应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品?企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用【答案】ABD【解析】选项C应计入管理费用。【思考问题】下列项目中，应计入企业存货成本？①进口原材料支付的关税√②自然灾害造成的原材料净损失×；计入营业外支出③为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用√；【注：一般产品设计费用计入损益】④生产过程中发生的制造费用√⑤运输途中合理损耗√⑥材料采购过程中发生的保险费√⑦材料入库前发生的挑选整理费√⑧材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用⑨材料采购过程中发生的装卸费用√⑩材料采购过程中发生的运输费用√⑾企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用考点五：存货跌价准备的核算资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。（一）不同情况下可变现净值的确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本（产成品的成本）的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本（产成品的成本）的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费【例题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。（二）可变现净值中估计售价的确定方法1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格【例题】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【例题】（2009年考题）下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A．可变现净值等于存货的市场销售价格B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。(三)计提存货跌价准备的方法1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如：蔬菜、水产品等。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。比如：同一地区的厂家生产的成套的办公家具。存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。【思考问题】已霉烂变质的存货，应将账面价值转入当期损益？科目？需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。（五）会计核算1.计提存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.转回已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额：借：存货跌价准备贷：资产减值损失【例题】（2