第二章审计目标审计计划与审计重要性(作业1)

1第二章审计目标、计划审计工作与审计重要性一、练习目标审计约定书签定后，注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。本练习的内容包括：总体审计策略再确定前对有关问题和情况的考虑、总体审计策略内容确定、编制与变更；具体审计计划的内容要素与编制的有关问题。通过本练习，学生可以掌握总体审计策略的编制方法和过程，了解具体审计计划的有关内容。二、背景材料（一）基本情况1．计划审计工作是一个持续的过程。如果是连续审计，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束。永正会计师事务所是首次接受委托，所以，计划审计工作于审计业务约定书签署即开始了。2.本项审计项目组的构成情况是：项目负责人：李永项目经理：郭力严注册会计师：杨宝生，王兵会计师：张至勇，李改营，何奇志审计助理人员：孙为东，赵戴辉，杨臣，岳之红达臣会计师事务所注册会计师王宾中标咨询公司工程师赵贺彬3．项目负责人和项目组其他关键成员参与了计划审计工作。（二）确定审计工作范围需要考虑的问题1．方圆公司已于2007年5月10发行了新股，应遵守《中国证券监督管理委员会令第1号－上市公司新股发行管理办法》。2．方圆公司对所披露的有关信息应遵守中国证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》。3．达臣会计师事务所王宾注册会计师在监盘方圆公司存货时，其范围是A类原材料和B种产成品。4．方圆公司对新能源采取分步法进行成本核算，在对在产品和产成品进行费用分配时对在产品进行约当产量计算。由于新能源生产技术是方圆的专利，其生产过程直接影响产品成本的核算，所以，要求永正会计师事务所有专门对相关能源有所了解的注册会计师参与该审计项目。5．方圆公司于董事会下设置了审计委员会，公司设置了审计部，审计部隶属于审计委员会和总经理，对审计委员会和总经理负责兵报告工作。该公司的内部审计机构和制度比较健全，内部审计工作涉及财务审计、绩效审计2和内部控制测试与评价等，较有特色和成效。内部审计工作具有较高的可信赖性。6．永正会计师事务所在审计工作中，充分利用信息技术，安装使用用友有限公司开发的有关审计软件，精通财务会计实务中有关财务会计软件。审计工作可以较易取得有关审计数据。7．方圆公司计划于2007年12月31日进行存货盘点，永正会计师事务所计划同时进行存货监盘，预期的监盘工作可以顺利进行，方圆公司能给予全面配合。（三）重要性及其确定时应考虑的问题1．确定财务报表层次的重要性水平。确定的参考标准是：净利润的5％，或总收入的0.5％，或总资产的0.2％。2．确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。根据方圆公司及有关方面的各种情况，确定的重要的组成部分及其重要性水平是：货币资金：500元存货：5000元应收账款：2000元固定资产：4000元长期股权投资：1000元应付职工薪酬：600元应付股利：1000元所有者权益：1200元其他有关内容的重要性水平，需要根据有关具体情况作出判断。（三）确定报告目标、时间安排即所需沟通时应考虑的问题1．方圆公司对外提交财务报告的时间为2008年3月23日。2．总体审计策略与具体审计计划的编制于审计约定书签署日即开始，直至审计工作结束。3．在审计过程中，计划就审计工作的性质、范围于时间等情况与治理层和管理层举行2次专门会议，具体时间和内容待制定具体审计计划时确定。4．与治理层等沟通函的出具时间为2008年3月2日，审计报告提交时间为2008年3月20日。5．项目组预备会议于2008年1月12日召开，审计总结会议2008年3月22日召开。6．在审计过程中，根据工作需要，项目组中永正会计师事务所成员随时与达臣会计师事务所注册会计师王宾和中标咨询公司工程师赵贺彬沟通有关工作和事项。7．计划于2008年1月15日和3月12日与前任注册会计师会计师进行沟通。（四）人员安排时需考虑的问题项目负责人的主要职责负责项目的全面工作，项目经理负责项目的日常管理和内部协调，注册会计师负责审计的具体实施工作，会计师和审计助理人员协助注册会计师完成审计取证工作，达臣会计师事务所注册会计师王宾和中标咨询公司工程师赵贺彬根据协议完成相关工作。对该项目由永正会计师事务所部门经理齐震注册会计师进行质量复核，复核的范围主要是，计划审计工作情况，审计证据的充分性与适当性，审计结论的恰当性，审计档案的建立情况等。（五）对专家或有关人士工作利用时应考虑的问题1．对内部审计工作的利用。方圆公司内部审计部门每年对存货盘点一次，项目组通过了解其盘点步骤，认定合理有效，可以依次缩小注册会计师的监盘范围；内部审计部门所进行的内部控制测试与评价程序合理，记录完整，3结论恰当，注册会计师在进行控制测试时可以利用之；内部审计部门对公司财务报表进行的年度审计，其中成本与费用审计部分的审计程序与方法较为科学、合理与合规，所作的审计工作底稿较完整与健全，结论有一定的可信度，注册会计师可以利用之。2．对其他注册会计师工作的利用。在监盘方圆公司新能源时，综合测试与评价的基础上利用达臣会计师事务所王宾注册会计师的工作。对方圆公司存放于专有仓库合车间的GQI新型能源材料，由达臣会计师事务所王宾注册会计师进行监盘。3．对专家工作的利用。在在建工程发生额方面充分利用中标咨询公司技术专家赵贺彬工程师的工作。方圆公司的在建工程，由于所涉及工程进度标准的技术限制，需由专门技术人员测定其发生额，此项工作由中标咨询公司技术专家赵贺彬工程师进行。4．对方圆公司使用服务机构的考虑。盛得信托投资公司为方圆公司的职工养老金提供记录交易和处理数据的服务。注册会计师使用的盛得信托投资公司注册会计师的报告为内部控制设计、执行和运行有效性的报告。报告的意见是：对内部控制的描述准确；为实现既定目标，内部控制的设计合理，内部控制已得到执行；根据控制测试结果，内部控制的运行有效。报告日期为2008年1月10日。三、练习要求1.练习组编制《方圆股份有限公司2007度总体审计策略》；2．查找相关规定与资料以了解具体审计计划的内容与格式是怎样的；3.分析总体审计策略与具体审计计划的编制的关系。附：总体审计策略记录模式范例总体审计策略记录模式范例客户名称方圆股份有限公司财务报表期间２００７年度工作底稿索引号BE编制人及复核人员签字：编制人：郭力严日期：复核人：李永日期：项目质量控制复核人（如适用）：齐震日期：目录1．审计工作范围2．重要性43．报告目标、时间安排及所需沟通4．人员安排5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）1．审计工作范围报告要求适用的财务报告准则《企业会计准则》适用的审计准则《中国注册会计师审计准则》与财务报告相关的行业特别规定《中国证券监督管理委员会令第1号－上市公司新股发行管理办法》《上市公司信息披露管理办法》需审计的集团内组成部分的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息[上市公司年报]制定审计策略需考虑的其他事项[如单独出具报告的子公司范围等]2．重要性重要性确定性[按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》确定财务报表：净利润的5％，或总收入的0.5％，或总资产的0.2％。各类交易、账户余额、列报：货币资金：500元存货：5000元应收账款：2000元固定资产：4000元长期股权投资：1000元应付职工薪酬：600元应付股利：1000元所有者权益：1200元3．报告目标、时间安排及所需沟通计划的报告报送及审计工作时间安排如下：对外报告时间提交财务报告2008年3月23日。执行审计时间安排时间[期中审计，包括：——制定总体审计策略及具体审计计划审计约定书签署日即开始，直至审计工作结束5——……][期末审计，包括：——监盘2007年12月31——……]所需沟通时间[与管理层及治理层的会议]2次，具体计划时确定[项目组会议（包括预备会和总结会）]预备会：2008年1月12日总结会：2008年3月22[与专家或有关人士的沟通]整个审计过程中随时[与其他注册会计师沟通]整个审计过程中随时[与前任注册会计师沟通]2008年1月15日和3月12日[……]4．人员安排4．1项目组主要成员的责任项目组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下：[在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分]职位姓名主要责任项目负责人李永负责项目的全面工作项目经理负责郭力严负责项目的日常管理和内部协调注册会计师杨宝生，王兵负责审计的具体实施工作会计师张至勇，李改营，何奇志协助注册会计师完成审计取证工作审计助理人员孙为东，赵戴辉，杨臣，岳之红协助注册会计师完成审计取证工作4．2与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）项目质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：计划审计工作情况，审计证据的充分性与适当性，审计结论的恰当性，审计档案的建立情况等。沟通内容负责沟通的项目组成员计划沟通时间[风险评估、对审计计划的讨论][对财务报表的复核][……]5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）[如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。]5．1对内部审计工作的利用6主要会计科目拟利用的内部审计工作工作底稿索引号[存货][内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。]内部审计部门所进行的内部控制测试与评价程序合理，记录完整，结论恰当，注册会计师在进行控制测试时可以利用之。成本与费用内部审计部门对公司财务报表进行的年度审计，其中成本与费用审计部分的审计程序与方法较为科学、合理与合规，所作的审计工作底稿较完整与健全，结论有一定的可信度，注册会计师可以利用之。5．2对其他注册会计师工作的利用其他注册会计师名称利用其工作范围及程度工作底稿索引号达臣会计师事务所王宾注册会计师监盘方圆公司新能源时，综合测试与评价的基础上利用他对方圆公司存放于专有仓库合车间的GQI新型能源材料监盘。5．3对专家工作的利用主要会计科目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因工作底稿索引号在建工程中标咨询公司技术专家赵贺彬工程师测定在建工程的发生额由于所涉及工程进度标准的技术限制，需由专门技术人员测定其发生额5．4对被审计单位使用服务机构的考虑主要会计科目服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期工作底稿索引号应付职工薪酬盛得信托投资公司注册会计师使用的盛得信托投资公司注册会计师的报告为内部控制设计、执行和运行有效性的报告。报告的意见是：对内部控制的描述准确；为实现既定目标，内部控制的设计合理，内部控制已得到执行；根据控制测试结果，内部控制的运行有效。报告日期为2008年1月10日。二、具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降7至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计裎序和其他审计程序。具体审计计划应当包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序。具体审计计划包括的内容具体审计计划内容依据及要求1.计划风险评估程序（1）《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围（2）兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求2.计划实施的进一步审计程序（1）《中