第二章工业企业成本核算的要求和一般原则

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、教学目的与要求本章阐述成本核算的要求和程序。通过本章学习，要求学生掌握成本核算应划分的几个界限；掌握生产费用的分类；掌握进行成本核算应设置的主要账户的用途和结构；掌握成本核算的基本程序。二、教学重点与难点1、生产费用的分类2、成本核算的一般程序3、及所要用到的主要会计科目（难点）。三、教学内容与时间安排第2章工业企业成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的要求0.5课时2.2费用的分类1课时2.3成本核算的一般程序和主要会计科目0.5课时四、教学方式、方法与手段讲授、讨论和案例教学相结合五、具体内容讲述第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。二、正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各个（月份）会计期间的费用界限4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品和在产品成本的界限可用图表表示如下：完工产品成本收益性支出产品成本本期产品甲产品在产品成本乙产品以后各期产品成本费用期间费用本期期间费用以后各期期间费用资本性支出（按资本性支出处理原则进行）生产经营费用非生产经营费用产品生产成本期间费用甲产品生产费用乙产品生产费用丙产品生产费用直接计入当期损益如：资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）在产品成本（全部未完工）完工产品成本在产品成本以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。四、做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、做好厂内计划价格的制定和修订工作5、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法由于企业生产工艺，生产组织和管理要求的不同，因而，各个企业在进行成本核算时，会选用不同的成本核算方法进行成本的核算与管理。但是，每个企业必根据生产特点和管理要求选择适合本企业的成本核算方法，以保证成本核算信息的正确性。第二节费用的分类本节内容：费用按经济内容的分类，费用按经济用途的分配，生产费用的其他分类一、费用按经济内容的分类产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。1．外购材料2．外购燃料3．外购动力4．职工薪酬5．折旧费6．利息支出7．税金8．其他支出优点：将费用划分为若干要素进行反映，有助于企业了解在一定时期内发生了哪些费用，金额各为多少；可借以分析与比较企业各个时期各项费用要素的结构和水平；有助于企业编制材料采购预算、人工费用预算或计划，并对预算或计划的执行情况进行考核；还可以为国家宏观经济管理提供有关生产耗费方面的信息。缺点：不能够说明各项费用的用途，不便于分析各种费用的支出水平二、费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用，按照经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。1、生产费用按经济用途进行分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：四项目划分：（1）直接材料，也称直接材料。（2）直接燃料及动力，也称直接燃料及动力。（3）直接人工，也称直接人工。（4）制造费用。三项目划分：直接材料（含直接材料及燃料）直接人工制造费用（含直接动力及制造费用）企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。2、期间费用按经济用途进行分类工业企业的期间费用按照经济用途可分为：销售费用管理费用财务费用三、生产费用的其他分类1、按计入产品成本的方法分类直接计入费用间接计入费用2、生产费用按其与生产工艺的关系分类直接生产费用间接生产费用3、生产费用按与产品产量的关系分类变动费用固定费用由上可知：生产费用可以按不同的标准分类，但其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。其基本内容可用图表表示如下：按费用经济内容分类费用项目外购材料、外购动力、外购燃料、职工薪酬、折旧费、税金、利息支出、其他费用。按费用的经济用途分类产品成本项目直接材料、直接燃料及动力、直接人工、制造费用。期间费用管理费用，财务费用，销售费用。第三节成本核算的一般程序和应用的主要会计帐户本节内容：成本核算的一般程序，成本核算的主要会计科目一、产品成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：1、对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。（第一、二费用界限）2、正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（第三费用界限）3、将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。（第四费用界限）4、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。（第五费用界限）可用流程图表示如下：成本核算的一般程序1、确定成本计算对象、成本计算期、成本计算方法根据企业生产特点和管理要求来确定成本计算对象、成本计算方法，包括按品种、按批别、按步骤三种。根据企业生产组织特点来确定成本计算期。2、确定成本项目3、生产费用的审核4、生产费用的归集和分配（重点掌握）1）各项要素费用的归集、分配2）成本费用的跨期摊提3）辅助生产车间制造费用的归集、分配4）辅助生产费用的归集、分配5）基本生产车间制造费用的归集、分配6）停工损失、废品损失的归集、分配5、生产成本在完工产品和在产品之间的分配6、期间费用的结转二、核算应设置的主要会计帐户1、“基本生产成本”帐户。该帐户的性质为成本类帐户，用于计算和核算产品成本的主要帐户。其借方登记成本费用的增加数，即用于归集和分配生产费用，贷方登记完工产品成本的结转数，余额在借方，表示在产品成本。该帐户可以按成本核算的对象设置明细帐进行明细分类核算。2、“辅助生产成本”帐户。该帐户的性质为成本类帐户，借方用于归集辅助生产车间发生的费用数，贷方用于分配和结转辅助生产车间的费用数，期末余额在借方，表示在产品的成本数。该帐户可以按辅助生产车间的成本核算对象或辅助生产车间设置明细帐进行明细分类核算。3、“制造费用”帐户。该帐户的性质是成本类帐户，借方登记制造费用的增加数，即用于归集本月生产车间发生不能直接计入产品成本的费用数，贷方用于分配和结转计入产品成本的费用数，期末一般没有余额。该帐户可以按照制造费用的明细项目设置明细帐进行明细分类核算；也可以按生产车间设置明细帐进行明细分类核算。4、“待摊费用”帐户，核算已经支付尚未发生的不超过一年或一个营业周期的费用数。该帐户的性质是资产类帐户，借方登记已经支付尚未发生的，贷方登记应摊入本期成本和期间费用的费用数，期末余额在借方，表示已经支付尚未发生的费用数。该帐户可以按待摊费用的项目设置明细帐进行明细分类核算。5、“长期待摊费用”帐户，核算已经支付尚未发生的超过一年或一个营业周期的费用数。。该帐户的性质是资产类帐户，借方登记超过一年或一个营业周期已经支付尚未发生的费用数，贷方登记应摊入本期成本和期间费用的费用数，期末余额在借方，表示已经支付尚未发对费用进行审核和控制正确进行摊提费用核算进行费用的归集和分配计算完工产品成本和在产品成本生的费用数。该帐户可以按待摊费用的项目设置明细帐进行明细分类核算。6、“预提费用”帐户。该帐户的性质是负债类帐户，贷方登记已经发生或已经预提并计入本期成本和期间费用但尚未支付的费用数，借方登记已经支付的费用数，余额在贷方，表示应付而未付的费用数。该帐户可以按费用的项目设置明细帐进行明细分类核算。7．“废品损失”帐户。该帐户借方登记生产车间废品损失的增加数，贷方登记废品损失的期末结转数，期末没有余额。该帐户可以根据企业成本核算和管理的要求设置，可以按成本核算对象设置明细帐进行明细分类核算，当企业不设置“废品损失”帐户时，可通过“制造费用”帐户进行废品损失的核算。8．“管理费用”帐户。该帐户的性质是损益类帐户，借方用于归集企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，贷方登记期末结转到“本年利润”帐户的管理费用数，期末没有余额。该帐户可以按费用项目设置明细帐进行明细分类核算。9．“财务费用”帐户。帐户的性质是损益类帐户，借方用于归集企业为筹集资金而发生的费用数，贷方登记期末结转到“本年利润”帐户的财务费用，期末没有余额。10．“销售费用”帐户。帐户的性质是损益类帐户，借方归集企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”帐户的销售费用，期末没有余额。思考题1．简述企业成本核算的一般要求。2．简述成本核算中一般应划分的几个费用界限。3．费用按经济性质分类可分为几大类？4．费用按经济用途分类可分为几大类？5．什么是成本项目？成本项目一般可分为几大类？6．简述成本核算的一般程序。7．工业企业成本核算主要设置哪些账户。