第五章 固定资产

第五章固定资产【考点一】固定资产的确认（一）固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（非出售为目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产确认条件的具体应用1.在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.备品备件和维修设备，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这就是固定资产确认的成分法（部件法）【考点二】固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则1.固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。【提示】资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断P3882.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产成本＝买价＋不可以抵扣的增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装成本＋场地整理费＋专业人员服务费注意问题：（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（同时注意，收购废旧物资，新税法规定为取得增值税专用发票，可按17%抵扣进项税额，不再是原来的按10%抵扣）借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（3）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。（5）在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。（6）采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.1166B.1376C.1377D.1200『正确答案』D『答案解析』其入账价值＝1000＋50＋100＋10＋20＋20＝1200（万元）。借：在建工程1050应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1220借：在建工程150贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款40借：固定资产1200贷：在建工程1200【例】假定甲公司2007年1月1日购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。【答案】（1）2007年1月1日固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000（2）2007年12月31日借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用108.79〔（2000-186.76）×6%〕贷：未确认融资费用108.79（3）2008年12月31日借：长期应付款600贷：银行存款600借：财务费用55.32｛[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%｝贷：未确认融资费用55.32（3）2009年12月31日借：长期应付款400贷：银行存款400借：财务费用22.65｛[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%｝贷：未确认融资费用22.652.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算（价税合计）。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十八章借款费用”的有关规定处理。（2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。若材料存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料（价税分离）。（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出。（4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示】此规定与现行《企业会计制度》规定不同。这里将此类情况视为会计估计变更，应按照未来适用法处理；原制度规定：如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。【小结】在采用自营方式建造固定资产的情况下，常见的应计入固定资产取得成本的有：①工程项目耗用的工程物资②工程人员的工资及福利费③工程领用本企业商品成本④生产车间为工程提供的水、电等劳务支出⑤工程领用本企业生产用原材料⑥工程在达到预定可使用状态前负担的资本化利息⑦工程管理费等【例题·计算题】甲公司在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元和建造厂房B工程物资117万元。（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为45万元，其中生产线为35万元，厂房为10万元。（5）6月30日，生产线工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。要求：根据上述经济业务作出甲公司相关账务处理。『正确答案』（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。借：工程物资——A200——B117应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元和建造厂房B工程物资117万元。借：在建工程——生产线180——厂房117贷：工程物资——A180——厂房117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程——生产线115——厂房50贷：应付职工薪酬165（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为45万元，其中生产线为35万元，厂房为10万元。借：在建工程——生产线35——厂房10贷：生产成本45（5）6月30日，生产线工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后）借：营业外支出1.84其他应收款0.5贷：工程物资——A2应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.34（2×17%）②剩余A工程物资转用于在建的厂房借：在建工程——厂房21.06贷：工程物资——A18（200－180－2）应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.06（18×17%）（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产——生产线330（180＋115＋35）——厂房198.06（117＋50＋10＋21.06）贷：在建工程——生产线330——厂房198.06【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。（2007年考题）A.1300万元B.1322.10万元C.1352.10万元D.1500万元【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10万元。【例】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程领用原