第五章会计会计账簿

第五章会计会计账簿本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。本章的主要内容包括：一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。二是会计账簿的内容、启用与登记规则。三是会计账簿的格式和登记方法。四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。五是错账更正方法。错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。六是结账。七是会计账簿的更换与保管。第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。二、会计账簿的分类账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。见下表所示。分类内容按用途分类（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（2）分类账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。按账页格式分类（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。按外型特征分类（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。日记账、总分类账、订本账封面：内部账页：举例：三栏式、活页账多栏式、活页账固定资产卡片账【例题·单选题】（2010年）账簿按（）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。A.用途B.外形C.格式D.启用时间『正确答案』A『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。【例题·单选题】（2010年）能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.日记账D.备查账『正确答案』B『答案解析』总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。【例题·多选题】（2010年）账簿按其账页格式的不同，可以分为（）。A.分类账簿B.三栏式账簿C.多栏式账簿D.数量金额式账簿『正确答案』BCD『答案解析』账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。【例题·多选题】（2010年）多栏式明细分类账的账页格式，适用于（）账户。A.应收账款B.管理费用C.主营业务收入D.制造费用『正确答案』BCD『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。【例题·判断题】（2010年）订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（）『正确答案』√【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.记账凭证『正确答案』A【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账『正确答案』D【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.s簿D.日记账『正确答案』C【例题·单选题】日记账的最大特点是（）。A.按现金和银行存款设置账户B.可以提供现金和银行存款的每日发生额C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额『正确答案』D【例题·多选题】账簿按用途分类包括（）。A.日记账B.分类账C.备查账D.总账『正确答案』ABC【例题·多选题】账簿按格式分类包括（）。A.三栏式账簿B.多栏式账簿C.数量金额式账簿D.卡片式账簿E.活页式账簿『正确答案』ABC『答案解析』选项DE属于外形特征分类。【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（）采用卡片账形式。A.库存商品明细账B.银行存款日记账C.应交增值税明细账D.固定资产明细账『正确答案』D【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（）。A.固定资产总账B.固定资产明细账C.现金日记账D.原材料总账『正确答案』ACD三、会计账簿与账户账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。【例题·判断题】（2010年）账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（）『正确答案』√第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。【例题·多选题】（2010年）账簿的种类繁多，但一般都应具备（）。A.封面B.账夹C.扉页D.账页『正确答案』ACD『答案解析』账簿一般应具备封面、扉页、账页。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。三、会计账簿的登记规则1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证上注明账簿页数或画对勾，表示已经记账，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账簿。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。公司名称：静安公司应收账款明细账8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账、将与库存现金核对无误。【例题·判断题】（2010年）实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账。（）『正确答案』√【例题·多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（）。A.过次页账B.总账C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证『正确答案』BCD【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额『正确答案』ACD第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。（一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（1）三栏式现金日记账的格式特点：设借、贷、余三栏登记：逐日逐笔的进行登记库存现金日记账【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（）三个基本栏目的账簿。A.日期、摘要、余额B.日期、借方、贷方C.摘要、借方、贷方D.借方、贷方、余额『正确答案』D（2）多栏式现金日记账的格式2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（1）记账日期栏，是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。（2）凭证号数栏，是指登记入账收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏，说明登