第八章成本核算学生版

2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平1/13第八章产品成本核算基本要求一、成本核算的要求和一般程序划分成本界限（期间费用与产品生产成本）二、掌握生产成本的核算直接成本（材料、人工）待摊费用、预提费用的核算核算辅助生产成本（直接分配法、交互分配法）制造费用的分配（按工资比例、工时比例、年度计划分配率）三、掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法：1、不计在产品2、在产品按固定成本3、在产品按直接材料计价法4、约当产量法5、在产品按定额成本计价法6、定额比例法四、了解产品计算方法品种法—以品种为对象分批法—以批别为对象分步法-以加工步骤为对象（逐步结转、平行结转）第一节成本核算概述产品成本—是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用产品成本核算—对生产经营过程中发生的成本费用进行计算、账务处理一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作建立健全各项原始记录，做好各项材料物资的计量、收发和盘点工作制定或修订材料、工时、费用的各项定额使成本核算具有可靠的依据（二）正确划分各种费用支出的界限P2201-5个界限划分时要遵循受益原则：谁收益谁负担（科目）何时受益何时负担（时间）负担费用应与受益程度成正比费用划分过程即成本计算过程（三）选择适当的成本计算方法：品种法、分步法、分类法、定额法、标准成本法二、成本核算的一般程序：1、确定成本核算对象2、确定成本项目3、设置有关成本和费用明细账4、收集各产品生产量、入库量、在产品盘存量及材料、工时、动力消耗等5、归集费用、按对象分配，按成本项目计算各产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。6、结转产品销售成本三、成本与费用的关系费用—涵盖面宽：有当期、前期；有甲产品也有其他产品；有完工也有在产品成本—只包括某一产品的已完工费用，不含未完工区别：成本是费用的一部分，不含期间费用和未完工费用（五）成本核算使用的主要科目2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平2/13应当设置生产成本、制造费用科目。必要时还可以增设待摊费用和预提费用三、生产成本核算的一般程序（一）区分计不计入产品成本的费用（二）区分应计入本月的产品成本与应当记入其他月份产品的成本（三）将各项成本在各种产品之间进行归集和分配计算出各种产品的成本（四）在完工产品和期末在产品之间进行分配费用，计算出完工产品的总成本和单位成本第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象（一）概念：归集和分配生产费用的具体对象据此设立明细账归集和分配生产费用及正确计算成本费用（二）成本核算对象的确定二、成本项目(一)成本项目的概念将生产成本细分的项目（二）成本项目的设置根据生产特点和管理要求企业一般可以设立以下几个成本项目1、直接材料直接用于产品生产构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品辅助材料等2、燃料及动力：外购和自制的燃料和动力3、直接人工直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬4、制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本包括：车间管理人员的薪酬、折旧、办公、水电费、机物料消耗、劳保费、停工损失根据具体情况增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等第三节要素费用的归集和分配要素费用：外购材料、燃料、动力、职工薪酬、折旧、利息、税金等一、成本核算的账户设置（一）生产成本明细账：基本生产成本—车间、品种发生成本完工入库辅助生产成本—车间在产品成本（二）制造费用核算：车间为生产发生的间接费用机、物料消耗分配计入明细账：生产车间、部门等薪酬折旧水电产品成本月末无余额小型企业可将“生产成本”和“制造费用”两个总账合并为“生产费用”下设“基本生产成本”“辅助生产成本”、“制造费用”二级科目二、材料、燃料、动力的归集和分配（一）分配方法：1、选定分配标准2、计算分配率=2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平3/13某产品应负担的材料、燃料、动力费=该产品的重量、原料、工时×分配率若消耗定额比较准确，也可按材料的定额消耗量比例分配：某产品材料定额消耗量=实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量（金额）÷各材料定额消耗量之和某产品应分配的材料费用=该产品的材料定额消耗量×材料单价（二）账务处理分录：借：生产成本—基本生产成本—A—B制造费用贷：原材料P225【例8-1】练习：某企业生产甲、乙、丙三种产品，10月三种产品的投入量分别为500件、500件和375件，三种产品的消耗定额（每件消耗的材料量）分别为4、6、8千克，三种材料本月共耗材料1000千克，每千克5.20元共计52000元。计算三种产品应负担的材料费用三、职工薪酬的归集和分配（一）分配方法（原始记录：工作时间、产品数量等）工资分配率=各产品工资总额÷各产品工时之和某产品应分配的生产工资=该产品定额工时×分配率（二）账务处理借：生产成本—基本生产成本—A—B—辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬P226【例8-2】四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产成本的归集辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应辅助生产成本：辅助生产车间发生的成本借：生成成本—辅助生产成本—锅炉车间（机修车间）贷：原材料银行存款应付职工薪酬（二）辅助生产成本的分配及账务处理分配辅助生产成本的方法：1、直接分配法2、交互分配法3、按计划成本分配法4、顺序分配法和代数分配法等借：制造费用管理费用贷：生产成本—辅助生产成本1、直接分配法：辅助生产的单位成本=2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平4/13各受益部门、车间、产品分配的成本=单位成本×该部门的耗用量P228【例8-3】练习：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业2005年有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元提供劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：1）根据上列有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务量1500018000单位成本（分配率）基本车间一车间耗用数量60009200分配金额二车间耗用数量50006800分配金额金额小计企业管理部门耗用数量40002000分配金额金额合计对外提供的劳务数量：运输车间=机修车间=运输车间单位成本=机修车间单位成本=分录：借：制造费用—一车间—二车间管理费用贷：生产成本—辅助生产成本（运输）—辅助生产成本（机修）2、交互分配法：1）据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的份配率分配2）将交互分配后的实际成本（交互前+交互转入-交互转出）按对外提供的劳务量对外进行分配P229【例8-4】练习：仍用前例改用交互分配法2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平5/13辅助生产费用分配表（交互分配法）分配方向交互分配对外分配辅助车间名称运输机修合计运输机修合计待分配费用4800940014200供应劳务数量1600018800单位成本（分配率）辅助车间运输耗用数量800分配金额机修耗用数量1000分配金额金额小计基本车间一车间耗用数量60009200分配金额二车间耗用数量50006800分配金额金额小计企业管理部门耗用数量40002000分配金额分配金额合计运输车间交互分配的单位成本=机修车间交互分配的单位成本=运输车间对外分配成本=机修车间对外分配成本=运输车间对外分配的数量=机修车间对外分配的数量=分录：交互分配借：生产成本—辅助生产成本—运输车间—机修车间贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间—机修车间对外分配：借：制造费用—一车间—二车间管理费用贷：生产成本—辅助生产成本（运输）—辅助生产成本（机修）练习：某工业企业下设供水和供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。基本生产成本明细帐设有“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”和“制造费用”4个成本项目。2007年4月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见下表：辅助车间名称供水车间供电车间待分配费用17600元18000元提供产品和劳务数量23000吨35000度耗用产品供水车间耗用电力×5000度供电车间耗水量1000吨×2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平6/13劳务数量基本车间耗用水及照明电20000吨26000度行政部门耗用水及照明电2000吨4000度要求：1）采用直接分配法，分配辅助生产成本，，并编制会计分录2）采用交互分配法，分配辅助生产成本，，并编制会计分录辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助车间名称供水车间供电车间合计待分配费用176001800035600对外供应劳务量22000吨30000度单位成本（分配率）对外分配基本车间耗用数量20000吨26000度分配金额行政管理耗用数量2000吨4000度分配金额金额合计分录：辅助生产费用分配表（交互分配法）分配方向交互分配对外分配辅助车间名称供电供水合计供电供水合计待分配费用176001800035600供应劳务数量2300035000单位成本（分配率）辅助车间供水耗用量分配额供电耗用量分配额金额小计对外分配基本车间耗用数量2000026000分配金额行政管理耗用数量20004000分配金额金额小计分录：交互分配2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平7/13对外分配：3、计划成本分配法特点：1）为各受益单位提供的劳务，按计划单位成本进行分配2）实际发生的费用与计划价之间的差额计入管理费用优点：便于考核和分析各收益单位的成本，有利于分析各单位经济责任缺点：不准确适用：计划单位成本比较准确的企业P230【例8-5】判断题：辅助生产费用按计划成本分配法计入基本生产成本的费用与其他分配方法计入基本生产成本的费用总额相等。（）4、顺序分配法特点：按辅助生产车间收益多少的顺序分配费用，少的先分，多的后分P231【例8-6】供电车间先分配机修车间的待分配费用=1200+480=1680（万元）再分机修车间的5、代数分配法根据解联立方程的原理计算单位成本，再根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用设每小时的修理成本为x和每万度的耗用成本为y原耗用成本+增加的辅助费用=对外分配的费用（等式开立的依据）P232【例8-7】五、制造费用的核算：（一）制造费用的归集企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用属于计入产品成本但不专设成本项目的各项成本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的、用于组织和管理生产活动的各种材料成本、工资薪酬等借：制造费用基本生产车间辅助生产车间贷：原材料应付职工薪酬（二）制造费用的分摊：分摊方法：按工时比例、工资比例、机器工时比例、耗料比例、直接成本比例、产成品产量比例分配率=某产品应负担的制造费用=该产品的分摊标准×分配率2010初级会计实务第八章成本核算刘衍平8/13为简化，采用年度计划分配率法分配：公式：分配率=某月某产品应负担的制造费用=月该产品实际产量定额工时×年度计划分配率全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，在年终时调整本年度的产品成本。练习：1、某工业企业只有一个车间全年制造费用计划为730000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品950件，当年每件产品的工时定额为：甲产品3.5小时，乙产品4小时，5月份实际产量为：甲200件，乙160件，实际制造费用为90000元，制造费用科目月初余额为贷方15000元，要求：1）计算制造费用年度计划分配率2）计算该月应分配转出的制造费用3）编制分配制造费用的分录练习：2、某工业企业4月份发生的制造费用总额为13826元，基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，已知甲产品机器工时为910