第八章财务报告

1第八章财务报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务报告是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性表述；附注则是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和其他报表中列示项目的文字描述或明细资料未能在报表中列示项目的说明。编制财务报告是会计核算方法之一。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。每个会计期末，必须根据账簿上记录的资料，按照规定的报表格式、内容和编制方法，作进一步的归集、加工和汇总，编制成相应的会计报表，全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为有关各方提供全面的信息。二、财务报告的目标（一）财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。（二）财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。（三）财务会计报告目标主要表现在以下几点：1、为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供信息（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自已的债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。2、为企业加强和改善经营管理提供信息资料（1）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的2流动情况。（2）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。3、有利于国家经济管理部门进行宏观调控和综合管理（1）如审计、财政、税务和银行等部门需要利用企业财务报告对各单位实行监督和控制。（2）社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。三、财务会计报告的构成企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。（一）中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。四、会计报表的分类（一）按照会计报表反映的经济内容不同1、反映企业财务状况的会计报表：资产负债表、现金流量表2、反映企业经营成果的会计报表：利润表3、反映企业成本费用情况的会计报表：（1）反映企业在一定时期内期间费用支出情况的报表如：“管理费用明细表”、“财务费用明细表”、“产品销售费用明细表”（2）反映企业在一定时期内制造费用支出情况的报表：“制造费用明细表”（3）反映企业在一定时期内所生产的产品生产成本形成和构成情况的报表：“主要产品单位成本表”和“产品生产成本报表”（二）按照服务对象不同1、对外会计报表主要有有：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表2、对内会计报表如上面的各种成本费用报表，“管理费用明细表”、“财务费用明细表”、“产品销3售费用明细表”、“制造费用明细表”、“主要产品单位成本表”和“产品生产成本报表”（三）按照会计的编制主体不同1、个别会计报表：是指单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营的报表，包括对内和对外会计报表；2、合并会计报表主要是指对外投资的企业，在其投资额占被投资企业资本总额50%以上时，应将双方相关联的经济指标合并在一起，由投资企业编制会计报表。属于对外报表（四）按照会计报表编制时间不同P1581、年度会计报表：是总括反映企业年终财务状况和全年经营成果的报表。2、半年度会计报表：是总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果报表；3、季度会计报表：亦称季报，总括反映企业季度的财务状况及经营成果报表；4、月度会计报表（五）按照会计报表编制单位不同1、单位会计报表2、汇总会计报表（六）按照会计报表反映资金运动状态不同P1591、静态会计报表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；2、动态会计报表（1）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表；（2）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。（七）各期间财务会计报告编制的时间和内容要求是：（了解）1、月度财务会计报告。在每月终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。2、季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。3、半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。4、年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；4半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。五、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。（三）全面完整企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。（四）编报及时企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。（五）便于理解可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（注意：签名并盖章，而非只是签名或盖章）5第二节资产负债表一、资产负债的概念（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。某一特定日期是指编制报表这一天，所以说是静态报表，反映的是财务状况，所以也称为财务状况表。（二）资产负债表编制依据资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。二、资产负债表的意义由于资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。（一）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（资金的占用、来源及各自的构成）（二）通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。三、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。（一）账户式1、账户式又称横式，它是依据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，将资产负债表分左右两方。左方列示资产项目，右边列示负债及所有者权益项目，左右两方的总计金额相等。2、资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。3、资产负债表的基本格式（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：6流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。（2）右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。①负债在先，负债按到期日由近到远排列：“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：“实收资本（或股本）”在前，“未分配利润”在最后。资产负债表的基本格式如表8—1所示。（二）报告式报告式又称竖式或垂直式，它是依据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，采用垂直排列方式，将资产负债表的内容自上而下，分别列示资产、负债、所有者权益项目，采取上下对照平衡的原理设计的一种报表格式。其优点是便于编制比较式资产负债表格式（略）四、资产负债表的填列方法资产负债表的左方属于资产类，分年初数和期末数两栏，年初数不变（本年的年初数就是上年的年末数），期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的借方数-科目汇总表的贷方数，计算出填到相应的科目栏，注明：货币资金包括：现金、银行存款。存货包括：原材料、库存商品、低质易耗品。资产负债表的右方属于负债和所有权益，分为年初数和期末数两栏，年初数与左栏相同，期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的贷方-本月科目汇总表的借方，计算出填到相应的科目栏，注明：所有者权益=实收资本+资本公积+未分配利润。企业的资产负债表采用（）结构A报告式B账户式C垂直式D多步式报告式资产负债表主要内容（1）资产资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流动资产、非流动资产列示。①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。7②非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。（2）负债负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负债。①流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。（3）所有者权益所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。损益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。损益表与资产负债表相同，也分为左右2栏，左栏又分为本月数和累计数，右栏属于补充材