第3章存款业务核算

第2章存款业务的核算学习目标1.了解银行结算账户管理办法及银行存款账户的种类2.掌握单位和个人存款业务的基本会计核算程序集处理方法3.掌握存款利息的计算和会计核算方法2.1存款业务概述2.1.1存款的种类存款是银行吸收社会暂时闲置资金的信用活动是银行主要的负债业务之一，也是银行信贷资金的重要来源。银行吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行信用中介作用，把资金贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。1.存款的种类（1）单位存款和个人储蓄存款存款按对象可分为单位存款和居民个人储蓄存款。单位存款主要是银行吸收企、事业、机关、社会团体和部队等单位的闲置资金形成的存款；居民个人储蓄存款主要是银行吸收城乡居民个人的资金形成的存款。（2）活期存款和定期存款存款按期限可分为活期存款和定期存款。活期存款是存入时不约定存期，可以随时存取的存款．其利率较低，主要包括单位活期存款和居民个人活期储蓄存款；定期存款是在存款时约定存期，到期支取的存款，其利率较高，主要包括单位定期存款和居民个人定期储蓄存款。（3）财政性存款和一般性存款存款按资金性质可分为财政性存款和一般性存款。财政性存款是指银行经办的各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各项资金，以及财政安排的专项资金形成的存款；一般性存款是指企事业单位、部队、机关团体及个人存入的并由其自行支配的各种资金形成的存款。（4）人民币存款和外币存款存款按币种可分为人民币存款和外币存款。人民币存款是单位或个人等存入的人民币款项形成的存款；外币存款是单位或个人将其外汇资金存入银行，并于以后随时或约期支取的存款。2.1.2结算账户的管理1.账户的种类1）单位结算账户单位存款结算账户按其用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款、专用存款账账户四种。（1）基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的主办账户。存款人只能选择一家银行营业机构开立一个基本存款账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，只能通过该账户办理。（2）一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户以外的银行开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。（3）临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构及存款人临时经营活动发生的资金收付。该账户开立时可按规定或所需确定其有效期，该有效期到期之前可以申请展期，但最长不得超过2年。（4）专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章、对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。例如，基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金，以及同业存放资金等。专用存款账户只能用于办理各项专用资金的收付。2）个人结算账户个人结算账户是自然人因投资、消费、结算等需要，凭个人有效证件以自然人名称开立的银行结算账户。个人可利用该账户办理现金、非现金转账收付和现金存取等业务2.存款账户的管理对单位开立的存款账户要加强管理，以强化信贷、结算监督和现金管理。(1)一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户，不允许在多家银行基本存款账户。(2）实行开户许可证制。单位开立基本账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户(3)存款人的账户只能办理存款人自己的业务，不得出借、出租银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。(4）银行对1年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知其在1个月内办理销户，逾期视同自愿销户，未划款项列入专户管理。2.1.3会计科目1.“库存现金”该科目属于资产类科目，用于核算商业银行库存现金的增减变动情况。商业银行增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“吸收存款”等科目；减少库存现金，作相反的会计分录。商业银行应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。该科目期末借方余额，反映商业银行持有的库存现金。2.“吸收存款”该科目属于负债类科目，用于核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款的增减变动情况，包括单位活期存款（企事业单位、机关、社会团体等）、个人活期储蓄存款、信用卡存款及各种定期存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等科目进行明细核算。商业银行收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款―本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款—利息调整”科目。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”科目；按合同利率计算确定的利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记“吸收存款―利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（业务处理见本章第3节）支付利息时，借记“应付利息”或“利息支出”等科目，贷记“吸收存款”或“库存现金”等科目。支付本金时，借记“吸收存款―本金”科目，贷记“吸收存款”或“库存现金”等科目；按应转销的利息调整金额，借记或贷记“吸收存款―利息调整”科目；按其差额．借记或贷记“利息支出”科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。3.“应付利息”该科目属于负债类科目，用于核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括一般性存款、长期借款、应付债券等应付未付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记“吸收存款―利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”或“库存现金”等科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。4.“利息支出”该科目属于损益类科目，用于核算商业银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款―利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。3.2单位存款业务的核算3.2.1单位活期存款的核算活期存款是指不确定存款期限，随时可以存取的存款。其方式主要有两种，即现金存取和转账存取，其中转账存取款主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的，具体方法见本教材第5章支付结算业务所述内容，本节只讲述现金存取的处理方法。1.存入现金的核算单位存入现金时，应填制一式两联的进账单（即现金缴款单），连同现金一并交银行柜员。现金缴款单的格式如表3-1所示。表3-1现金缴款单（收入凭证）年月日缴款人全称款项来源账号缴款部门人民币（大写）：千百十万千百十元角分券别张数十万千百十元券别张数十万千百十元会计分录：（贷）对方科目（借）：会计记账复核出纳柜员根据缴款单所填列金额如数点清收款后，在缴款单上加盖“现金收讫”戳记和柜员名章，登记现金收入日记簿。第一联进账单作回单退给存款单位，第二联进账单送交会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。其会计分录为：总字号现金日记账顺序号借：库存现金贷：吸收存款―单位活期存款―××户2.支取现金的核算单位向其开户银行支取现金时，应在存款账户余额内签发现金支票，填明支取金额和款项用途，并加盖银行预留印鉴，送银行会计部门审核。会计部门应对现金支票进行审核，经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记分户账。其会计分录为：借：吸收存款―单位活期存款-××户贷：库存现金记账后会计人员在支票上加盖名章，交复核人员进行复核盖章后，现金支票传递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，凭对号单向取款人支付现金。3.2.2单位定期存款的核算单位定期存款是单位在存入存款时约定存期，到期支取本息的一种存款业务。单位定期存款的起存金额为100000元，多存不限，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年和5年六个档期。单位定期存款办理支取时，只能以转账方式转入单位的基本存款账户。1.存入款项的核算单位向银行申请办理定期存款时，应按存款金额签发转账支票，并交银行会计部门审核，审核无误后，以转账支票代转账借方传票登记单位活期存款分户账，据以为存款人开具一式三联“单位定期存款开户证实书”，以第一联证实书代转账贷方传票登记单位定期存款账；第二联加盖业务公章及经办人名章后交给存款人收执；第三联作卡片账，凭以登记“开销户登记簿”，按顺序专夹保管。其会计分录为：借：吸收存款―单位活期存款—××户贷：吸收存款―单位定期存款—××户2.支取款项的核算1）到期支取的核算单位定期存款到期办理支取时，存款人应在定期存款开户证实书背面加盖公章后持其向开户银行办理。银行接到存款人提交的开户证实书，应抽出专夹保管的卡片联核对无误后，按规定计付利息，填制利息清单，并在证实书上加盖“结清”戳记，销记“开销户登记簿”。以证实书和利息清单作转账借方传票，另填制特种转账贷方传票进行转账。其会计分录为：借：吸收存款―单位定期存款―××户应付利息贷：吸收存款―单位活期存款―××户2）提前支取的核算提前支取包括全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，银行根据全部提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。(l）全部提前支取在办理单位定期存款全部提前支取时，银行应根据提前支取存款利息计算的有关规定，计算单位定期存款全部提前支取利息，并在卡片账及审查无误的存单上加盖“提前支取”戳记，办理转账，其会计分录为：借：吸收存款―单位定期存款―××户利息支出贷：吸收存款―单位活期存款―××户(2)部分提前支取在办理单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行应根据提前支取存款利息计算的有关规定，计算单位定期存款部分提前支取利息，填制利息清单，并采取“满付实收”、更换新的做法，即视同原开户证实书本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和原到期日另开具新证实书一式三联，新证实书上注明“由××号证实书部分转存”字样，同时，在开销户登记簿上作相应注明。以原证实书代定期存款转账借方传票，原卡片账作附件，以新证实书第一联代转账贷方传票，另编制三联特种转账传票，一联作转账借方传票，一联作贷方传票，一联作收账通知，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款―单位定期存款—××户（原）利息支出（活期）贷：吸收存款―单位活期存款—××户同时，借：吸收存款―单位活期存款—××户贷：吸收存款―单位定期存款―××户（新）新证实书第二联加盖“单位定期存款专用章”和经办人员名章后，作为定期存款的凭据，与利息清单及作收账通知的特种转账传票一起交存款单位，新证实书第三联定期存款卡片账留存，并按顺序专夹保管。新证实书待存款到期时再按到期支取的方式办理支取手续。举例：A公司于2012年7月5日转账存入一年期定期存款500000元，年利率3.5%，公司因业务经营需要于当年11月3日支取其中的200000元，支取日挂牌公告的活期利率为0.5%，其余存款到期支取。（假设合同利率和实际率相同）。（1）2012年7月5日开户存入借：吸收存款―单位活期存款―A公司户500000贷：吸收存款―单位定期存款―A公司户500000（2）2012年11月3日提前支取提前支取的活期利息=200000×119×0.5%÷360=330.56借：吸收存款―单位定期存款―A公司户500000（原）利息