04金融资产(二)

第四章金融资产（二）第四章金融资产（二）第四章金融资产（二）本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；（2）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；（3）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；（4）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理；（5）了解金融资产减值的会计处理。第四章金融资产（二）4.1交易性金融资产4.1.1交易性金融资产账户的设置“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账第四章金融资产（二）4.1.2交易性金融资产取得的核算银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）企业取得交易性金融资产在初始确认时，借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量)投资收益（按发生的交易费用）应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（按实际支付的金额）4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）4.1.3交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利应收利息4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）4.1.4交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示，公允价值的变动计入当期损益。4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）资产负债表日，1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）资产负债表日1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）4.1.5交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）处置交易性金融资产时借：银行存款(实际收到的款项)贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益4.1交易性金融资产第四章金融资产（二）2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计分录。第四章金融资产（二）4.2.1持有至到期投资账户设置“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账未到付息期（面值×票面利率）包括折溢价，还包括佣金、手续费等。形成的利息调整，以后要进行摊销4.1持有至到期投资第四章金融资产（二）4.2.2持有至到期投资取得的核算持有至到期投资——成本××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）贷：银行存款4.2持有至到期投资2012年1月1日，华威公司从二级市场上购入J公司于2011年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。第四章金融资产（二）4.2.3持有至到期投资利息收入的确认1.摊余成本与实际利率法(1)持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经过下列调整后的结果：①扣去已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣去已发生的减值损失4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）(2)期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息（本期投资收益,即书中的利息收入）-现金流入（本期收回的利息和本金）-已发生的减值损失。(3)在实际利率法下：利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息=面值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）2.分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息日按照票面利率计算的应收未收利息.4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）付息日或资产负债表日应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上列应计未收的利息时4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）企业确认投资收益时：借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)（或贷记）持有至到期投资──利息调整(按其差额)贷:投资收益(摊余成本×实际利率)4.2持有至到期投资最后一年要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。第四章金融资产（二）2012年1月1日，华威公司支付价款1000元（含交易费用）从二级市场上购入L公司当日发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），每年12月31日付息、本金最后一次支付。年份期初摊余成本应收利息利息收入期末摊余成本2012年10005910010412013年10415910410862014年10865910911362015年11365911411912016年1191591181250合计—295545—第四章金融资产（二）3.到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额持有至到期投资——应计利息××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）2012年1月1日，华威公司支付价款1000元（含交易费用）从二级市场上购入L公司当日发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%。假定华威公司购买的债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。年份期初摊余成本应计利息利息收入期末摊余成本2012年10005990.51090.52013年1090.55998.691189.192014年1189.1959107.621296.812015年1296.8159117.361414.172016年1414.1759130.831545合计—245545—第四章金融资产（二）4.2.4持有至到期投资的期末计价在资产负债表中，持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当期损益。4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）核算持有至到期投资的减值准备:借:资产减值损失(按应减记的金额)贷:持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内:借:持有至到期投资减值准备(按恢复增加的金额)贷:资产减值损失4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）4.2.5持有至到期投资的收回和处置企业将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）企业处置持有至到期投资时：借：银行存款（按取得价款）贷：持有至到期投资──成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）贷：（或借记）投资收益（按其差额）2009年1月1日，华威公司购入面值为600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的M公司债券，并将其划分为持有至到期投资。2012年9月1日，华威公司将持有的M债券售出20%，实际收到价款125000元。出售前，M公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本为600000元，利息调整14500元。不考虑债券出售等其他相关因素的影响。4.2持有至到期投资第四章金融资产（二）4.3.1可供出售金融资产账户设置企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账4.3可供出售金融资产第四章金融资产（二）4.3.2可供出售金融资产取得的核算1.企业取得可