第6章固定资产

1第六章固定资产咸享公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，咸享公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，咸享公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？第一节固定资产概述一、固定资产的特征与确认（一）固定资产的特征1、概念：是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度2、特征：是有形资产可供企业长期使用2不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益３、具体标准：(1)建筑物、主要设备：超过一年。(2)次要设备单位价值2000元以上超过两年※否则列为低值易耗品。（二）固定资产的确认该固定资产包含的经济利润很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量二、分类略P142三、计价P145（一）原始价值：基本计价标准1、取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前实际支付的各项必要、合理支出，一般包括P145。2、两个重要问题：（1）购建固定资产发生的借款费用－固定资产达到预定可使用状态之前，资本化计入资产价值；之后费用化计入当期费用。（2）弃置费用－未来发生额的现值计入原值，相应计入预计负债；不符合预计负债条件的，计入当期费用。3、特点：（1）基本计价标准－具有客观性和可验证性。（2）不能揭示当前生产规模和盈利水平。（二）重置价值同时具备固定资产31、现时生产技术和市场条件下，重新购置同样固定资产需支付的全部代价。2、辅助计价标准－不具有可操作性：用于取得无法确定固定资产原值时－盘盈、接受捐赠等。（三）净值（折余价值）原值－累计折旧，与原值或重置完全价值比较，反映固定资产新旧程度。第二节固定资产的取得与计价一、外购1、计价：买价、相关税费，达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。P146一揽子购买方式下的总成本，按每项资产公允价值占资产公允价值总和的比例分配。2、分录：（1）不需安装借：固定资产贷：银行存款等（2）需要安装：“工程物资”和“在建工程”科目借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资银行存款借：固定资产贷：在建工程4二、自建P147（一）概念、计价1、概念：企业自己建造房屋，其他建筑物及各种机器设备等。2、计价：建造该项固定资产达到预定可使用状态前的必要支出。科目：“在建工程（建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出）”、“在建工程减值准备”。（二）自营工程利用自身生产能力进行的固定资产建造工程，如自制专用设备。计价：直接支出P147，不包括间接支出P147－148。1、购入工程物资－－借：工程物资贷：银行存款等2、领用工程物资、原材料、库存商品借：在建工程（建筑工程或安装工程）贷：工程物资原材料、应交税费－应交增值税（进项税额转出）库存商品、应交税费－应交增值税（销项税额）3、职工薪酬－借：在建工程（建筑工程或安装工程）贷：应付职工薪酬4、辅助部门服务－借：在建工程（建筑工程或安装工程）贷：生产成本－辅助生产成本5、借款费用资本化－借：在建工程（建筑工程或安装工程）贷：长期借款或应付利息6、在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、5公证费、监理费及应负担的税费支出－借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款7、在建工程负荷联合试车发生费用（1）借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款、原材料等（2）试车形成的产品对外销售或转为库存商品借：银行存款、库存商品贷：在建工程（待摊支出）8、在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出借：在建工程（建筑工程或安装工程）贷：在建工程（待摊支出）9、（1）建设期间发生工程物资盘亏、报废、毁损借：原材料、其他应收款、在建工程贷：工程物资（2）自然灾害等原因造成在建工程报废、毁损借：原材料、其他应收款、营业外支出贷：在建工程（建筑工程或安装工程）10、剩余物资退库－借：工程物资贷：在建工程（建筑工程或安装工程）11、交付使用－借：固定资产贷：在建工程（建筑工程或安装工程）（二）出包工程(1)预付借：在建工程贷：银行存款(2)拨付物资借：在建工程6贷：工程物资(3)补付借：在建工程贷：银行存款(4)交付使用借：固定资产贷：在建工程如决算表还未出来，则用暂估价，将收到决算表后，再作相应调整。三、投资者投入１、计价：按投资合同或协议约定的价值确定（约定价不公允除外）。２、会计分录：例：P150借：固定资产贷：实收资本（股本）、资本公积四、融资租入（一）租赁及其分类P1501、租赁：在约定的时期内，承租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、分类－按租赁双方对租赁物所担的风险和报酬为标准。（１）融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其最终所有权可能转移也可能不转移。租赁期较长，实质－相当于分期购买。（２）经营租赁：与资产所有权有关的全部风险和报酬没有转移，租入为临时需要，只取得使用权。出租人承担维修、保养、保险、纳税及提取折旧。7（二）经营租赁会计处理1、经营租赁方式租入固定资产，不记入正式会计凭证，作备查簿登记。2、支付租赁费用借：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程贷：银行存款（三）融资租赁中承租人的会计处理1、在租赁开始日，按开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产——融资租入固定资产（低者）未确认融资费用贷：长期应付款最低租赁付款额现值：（1）最低租赁付款额：租赁期内，承租企业应支付的各种款项（不包括或有租金P152和履约成本P152（应计入当期费用）），及由承租方或与其有关的第三方担保的资产余额P152。“最低”是相对或有租金和履约成本而言的最小债权（即没有包括全部资产价值）。（2）现值：折现率－一般为出租人的内含利率（或租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率），指租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余额现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。（3）最低租赁付款额现值几乎相当于（90％）租赁开始日租赁资产的公允价值。2、支付租赁费――借：长期应付款贷：银行存款83、未确认融资费用摊销（租赁期内摊销）借：财务费用贷：未确认融资费用五、债务重组取得的固定资产（暂略）六、非货币性资产交换取得的固定资产（暂略）七、接受捐赠的固定资产计价：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值（2）没有提供有关凭据，按如下顺序确定入账价值：A同类或类似固定资产的市场价值估计额+相关税费B接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值+相关税费借：固定资产贷：递延所得税负债（入账价值×所得税率）营业外收入（入账价值-递延所得税负债）银行存款（相关税费）八、盘盈的固定资产1、计价（1）存在活跃市场的，同类资产的市场价格-计损耗；（2）不存在活跃市场的，固定资产未来现金流量的现值2、会计分录借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢9贷：以前年度损益调整第三节固定资产折旧一、折旧的性质及计提范围（一）性质：损耗折旧是固定资产使用过程中发生各种损耗而导致服务潜力的逐渐消逝。1、损耗有形：物质磨损，使用性损耗和自然损耗，决定物质使用年限无形：技术进步、市场变化、企业规模改变，决定经济使用年限2、折旧费用：固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。（二）计提折旧的范围1、空间范围(1)不计提：①已提足折旧、继续使用的固定资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地(2)计提：①房屋、建筑物（不用的也要折旧）②机器设备现行准则规定未使用、不需用的也要提折旧。理由：有利于促进企业更加充分地利用固定资产并及时处理不需用的固定资产。③大修理、季节性停用的固定资产（为了更好地生产经营）④融资租入和经营租出的固定资产102、时间范围P166期初固定资产余额原因：理论上增加、减少比例相当，折旧天数相差几十天不影响总体，可忽略不计。二、影响折旧的因素1、原值2、预计净残值残值-清理费用净残值率在小于5％内，由企业自行确定。已计提减值准备的应扣除已计提的固定资产减值累计金额。3、预计使用年限有形无形确定使用寿命应考虑的因素－预计生产能力或实物产量；有形损耗；无形损耗；法律条款的限制。4、折旧方法？？三、折旧方法（一）年限平均法（直线法）：以预计使用年限为标准计算折旧(1)公式年折旧额=预计使用年限折旧基数年折旧率=年限净残值率固定资产原值年折旧额1净残值率（一般3-5%）=原值净残值折旧基数(原值-预计净残值)当期增加不提、下期提当期减少照提，下期不提11年折旧额=原值×年折旧率(2)评价：优点：简便缺点：平均分摊，不合实际（二）工作量法（变动费用法）：以预计可完成工作总量为标准计算折旧(1)公式：单位工作量应负担折旧额=估计工作总量折旧基数固定资产当年的折旧总额=单位工作量应负担折旧额×当年工作量(2)评价：优点：克服平均缺点：无形损耗无法考虑，只考虑物质磨损（三）加速折旧法1、概念：早期多提，后期少提，折旧总额在使用年限间采用递减方式分配。（折旧总量（折旧基数）与(一)(二)方法相同）2、理论依据(1)早期服务多，效率高，后期服务少，效率低→均衡（成本、利润）折旧多+修理费低≈折旧少+修理费高。(2)收入费用合理配比。（3）账面净值接近市价。（4）降低无形损耗风险（把固定资产成本提前收回——谨慎原则体现）。3、方法(1)双倍余额递减法①概念：在先不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算折旧的方法。②公式：每年折旧额=固定资产期初余额（递减）×n2（固定）－（早期多提，后期少提）12A、期初余额：折余价值（净值）=（原值—累计折旧）B、n2－n：年限；因为先不考虑残值，所以净残值率=0，直线法折旧率=n1③注意：最后两年，净值扣除预计净残值后，平均摊销。(2)年数总和法（一开始就考虑净残值）年折旧额=（原值—净残值）×年数自然数之和尚可使用年限固定不变递减四、会计处理借：制造费用（车间内）管理费用销售费用贷：累计折旧※贷方不用固定资产，而用累计折旧的原因：(1)使固定资产原值保持不变，A反映企业规模大小B、能为折旧提供依据(2)累计折旧能反映企业设备的新旧程度第四节固定资产使用中的后续支出一、后续支出的含义及分类1、含义：固定资产投入使用以后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出。包括固定资产增置、改良与改善、换新、修理、重13新安装等业务。2、支出目的：（1）质的变化：维护、恢复或改进固定资产性能。（2）量的变化：改建、扩建或增建。3、支出性质：符合固定资产确认条件，作资本化支出，计入固定资产价值；不符合固定资产确认条件，费用化处理，计入当期损益。二、后续支出的核算（一）增置：在原固定资产规模基础上，添置全新固定资产，增加了总体数量规模。资本性支出处理：扩建后固定资产价值＝原固定资产账面价值＋扩建支出－残料变价收入转入扩建支付扩建支出残料扩建工程完工借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：原材料（仓库）现金（卖出）贷：在建工程借：固定资产贷：在建工程累计折旧（二）改良与改善：质量改进－提高使用效能改良（质量有较大改进或提高）作资本性支出计入固定资产价值