第一讲营业税改征增值税

第一讲:营业税改征增值税主讲高沪明1.营业税与增值税的区别(营业税改征增值税试点前)营业税增值税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税1.征收范围不同凡是销售不动产,提供劳务(不包括加工修理修配),转让无形资产的交营业税凡是销售动产,提供加工修理修配劳务的交纳增值税2.计税依据不同营业税是价内税营业税则是直接用收入乘以税率即可增值税是价外税计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入3.税率不同营业税税目征收范围税率汇总：1、交通运输业陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运3%2、建筑业建筑,安装,修缮,装饰及其他工程作业3%3、金融保险业5%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业歌厅,舞厅,卡拉OK歌舞厅,音乐茶座,台球,高尔夫球,保龄球,游艺5%~20%7、服务业代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业及其他服务业5%8、转让无形资产转让土地使用权,专利权,非专利技术,商标权,著作基本税率17%，其他税率13%和0%。还有13%的扣除率7%的扣除率小规模纳税人征收率3%或则0%的征收率计算征收纳税人销售或者进口货物，(除纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%)税率为17%纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。权,商誉5%9、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收率为：3%小规模纳税人(非商业企业)：3%小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从3％－20％不等。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率4.性质营业税和增值税都是流转税，增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,同一笔业务不会重复征收这两种税,即所税的:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税2.营业税改征增值税引言:营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管就是把一些原来交营业税的企业公司行业服务等改变成交增值税。营业税改征的增值税，就是原来征收营业税的应税项目改为征收增值税，地税征收改为由国家税务局负责征管。营业税改征增值税后，还有一些业务没有改，仍征营业税不征增值税部分应税服务改征增值税以后，对于营业税纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即进项税额）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人不仅要注意票据凭证发生了变化，而且要注意会计核算也发生了变化。基于本条，对增值税扣税凭证的变化，纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。2.1财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点方案财税[2011]110号营业税改征增值税试点方案指导思想和基本原则指导思想。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。基本原则。1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。组织实施:（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作(1)适应范围*试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。*试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。一、交通运输业(四方面)交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、部分现代服务业(六方面)部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（三）文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。---------------------------------------------------(2)实施时间2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。天津市12月1日(3)主要税制1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。新税率的内容营业税税目征收范围税率汇总：1、交通运输业陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运3%交通运输业适用11%税率2、建筑业建筑,安装,修缮,装饰及其他工程作业3%建筑业等适用11%税率3、金融保险业5%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业歌厅,舞厅,卡拉OK歌舞厅,音乐茶座,台球,高尔夫球,保龄球,游艺5%~20%7、服务业代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业及其他服务业5%其他部分现代服务业适用6%税率租赁有形动产等适用17%(5%)8、转让无形资产转让土地使用权,专利权,非专利技术,商标权,著作基本税率17%，其他税率13%和0%。还有3%的扣除率7%的扣除率新增11%和6%两档低税率小规模纳税人征收率3%或则0%的征收率计算征收纳税人销售或者进口货物，(除纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%)税率为17%新增11%和6%两档低税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%其他部分现代服务业适用6%税率(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)租赁有形动产等适用17%税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。交通运输业、建筑业等适用11%税率权,商誉5%9、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收率为：3%服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度小规模纳税人(非商业企业)：3%小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从3％－20％不等。购进农产品，除取得增值