4金融资产2

Topic4金融资产2内容提示交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产减值交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算应收票据的核算与贴现坏账损失的核算重点难点3金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第一节金融资产及其分类金融资产的内容金融工具金融资产•库存现金•银行存款•应收账款•应收票据•贷款•其他应收款项•股权投资•债权投资金融负债•应付账款•应付票据•应付债券权益工具•指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同•普通股•认股权证4金融资产的分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。5取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念特点第二节交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账“公允价值变动”6公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。7一、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息广外大南国商学院8交易性金融资产的取得借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利或应收利息交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面价值之差[例4—6]利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？广外大南国商学院交易性金融资产的期末计量交易性金融资产——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益账面价值公允价值,按其差额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—股票（公允价值变动）6500065000广外大南国商学院交易性金融资产——B公司股票2520004500029700020×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益账面价值公允价值,按其差额借:交易性金融资产—股票（公允价值变动）贷:公允价值变动损益4500045000广外大南国商学院13交易性金融资产的期末计量公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动14交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益广外大南国商学院交易性金融资产的处置15借:银行存款(实际收到的价款)贷:交易性金融资产—成本（初始成本）—公允价值变动（OR借）应收利息（应收股利）投资收益（OR借）同时：借：投资收益（结转损失）贷：公允价值变动损益（结转收益）借：公允价值变动损益贷：投资收益交易性金融资产的处置16交易性金融资产的核算2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。17案例分析:5月10日：购买股票借:交易性金融资产---成本600取得时的公允价值应收股利20已宣告尚未领取的现金股利投资收益6发生的交易费用贷：银行存款6265月30日:收到购买前已宣告的股利借:银行存款20贷:应收股利2018交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”6月30日股票市价每股上涨0.2元借：交易性金融资产－－公允价值变动40贷：公允价值变动损益40半年末或年末8月10日，确认持有期间实现的股利：借：应收股利40贷:投资收益408月20日收到现金股利：借:银行存款40贷:应收股利401912月31日，公允价值发生变动：借：交易性金融资产－－公允价值变动80贷：公允价值变动损益80如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反的会计分录。08年1月3日，出售交易性金融资产：借：银行存款630投资收益90贷：交易性金融资产－－成本600－－公允价值变动120同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益120贷：投资收益12020到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常具有长期性质，例如：政府债券；金融机构债券；公司债券。第三节持有至到期投资概念初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息21“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账22持有至到期投资的取得借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金--存出投资款（或银行存款）借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）2320×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。例4—12案例24其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——丙公司债券（成本）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资——丙公司债券（利息调整）21500（2）收到债券利息时。借：银行存款40000贷：应收利息4000025二、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应计利息或应计利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小投资收益广外大南国商学院26持有期间的利息借：应收利息（分期付息、一次还本）持有至到期投资--应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）27华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券。实际利率4.72%要求：（1）购入债券时会计分录（2）在持有期间确认利息收入的会计处理案例28（1）购入时:借:持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000—乙公司债券（利息调整）2800货：银行存款52800029表4—2利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合计150000—12200028000—例4—14C30（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①20×5年12月31日借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5078②20×6年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318③20×7年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5569例4—14D31④20×8年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24168持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5832⑤20×9年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益23797持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）6203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530000贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）500000应收利息30000例4—14E32借：银行存款（实际收到的价款）贷：持有至到期投资—成本—利息调整（OR借）—应计利息投资收益（OR借）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。33某公司于2010年5月1日，将2008年1月1日购入的面值30000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的B公司债券提前出售，取得转让收入35000元，转让日，B公司债券账面摊余成本为32000元，其中：成本30000元，利息调整（借方余额）2000元。借：银行存款35000贷：持有至到期投资—成本30000—利息调整2000投资收益3000广外大南国商学院案例34持有至到期投资的重分类借：可供出售金融资产--成本可供出售金融资产--利息调整贷：持有至到期投资--成本持有至到期投资--利息调整（或借方）—应计利息借或贷：资本公积--其他资本公积（差额）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值35某企业因持有意图发生改变.于2007年1月1日,将2004年1月1日购入的面值200,000元,期限5年,票面利率10%,每年12月31日付息的A公司债券重分类为可供出售金融资产.重分类日,A公司债券公允价值240,000元,账面摊余成本250,000元,其中,成本200,000元,利息调整50,000元.案例36借：可供出售金融资产—成本200000—利息调整40000资本公积10000贷：持有至到期