5交易性金融资产和可供出售金融资产

§5交易性金融资产和可供出售金融资产P99-113●学习目标：本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征，掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的核算方法。●教学内容：交易性金融资产可供出售金融资产§4.1交易性金融资产P99-105◆金融资产的含义及分类◆交易性金融资产的含义及特征◆交易性金融资产的核算§5.1.1金融资产的含义及分类★金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。★金融资产的分类从持有目的和内容角度分:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类见下图：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条件§5.1.2交易性金融资产的含义及特征★含义交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等★特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得§5.1.3交易性金融资产的核算1.入账成本的确定▲入账成本是该项交易性金融资产的购买价格(公允价值).（新准则）▲交易费用处理方法：（两种）（1）直接计入交易性金融资产的入账成本（2）直接作为投资费用，计入“投资收益”新准则规定交易费用作为投资费用处理.注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入投资成本。例：甲公司2月5日支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A．810B．815C．830D．835【答案】A交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）2.账户设置及账务处理◆账户设置（1）“交易性金融资产”账户——核算企业以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属于资产类账户。结构：明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置。（2）“应收股利”账户——核算企业因股权投资而应收取的现金股利。属于资产类账户。结构：明细账：按被投资单位设置。（3）“应收利息”账户——核算企业因债权投资而应收取的利息。属于资产类账户。结构：明细账：按借款人或被投资单位设置。（4）“投资收益”账户——核算企业投资所获得的收益或发生的损失。属于损益类账户。投资收益结构：投资损失投资收益结转投资净收益结转投资净损失明细账：按投资收益种类设置（5）“公允价值变动损益”账户——损益类账户3.账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售）（１）取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕应收股利[已宣告但尚未领取的现金股利]应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]贷：其他货币资金/银行存款〔实付金额〕实例：教材P101-102【例4-1】（２）持有期间收到的现金股利或利息——确认投资收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益注意：★收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：其他货币资金/银行存款贷：应收股利/应收利息★收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增加的股数。实例：教材P102【例4-2】（3）交易性金融资产期末计量★公允价值上升按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额增加交易性金融资产账面价值:借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益★公允价值下降按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额减少交易性金融资产账面价值:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动实例：教材P103【例4-3】（4）交易性金融资产出售①借：其他货币资金/银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本账面价值—公允价值变动投资收益（差额，或借方）（出售收入－账面价值）②借：公允价值变动损益贷：投资收益或②借：投资收益贷:公允价值变动损益实例：教材P104【例4-4、4-5】课堂练习：2010年1月1日A公司购入一批债券作为交易性金融资产,以存入证券公司的投资款支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），债券面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息，另支付交易费用2万元。6月30日，债券公允价值为110万元。7月1日将该债券处置,售价120万元.（1）购入时:借：交易性金融资产—成本100应收利息3投资收益2贷：其他货币资金105（2）收到所含利息时借：其他货币资金3贷：应收利息3（3）6月30日，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（4）6月30日确认上半年利息（100×6%÷2=3）借：应收利息3贷：投资收益3（5）实际收到利息时借：其他货币资金3贷：应收利息3（7）7月1日出售该债券,售价120万元.①借：其他货币资金120贷：交易性金融资产—成本100交易性金融资产—公允价值变动10投资收益10②借：公允价值变动损益10贷：投资收益10§5.2可供出售金融资产P105-113◆可供出售金融资产含义及特征◆可供出售金融资产的形成方式和入账价值◆可供出售金融资产的核算◆可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区别§5.2.1可供出售金融资产含义及特征★含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分。★基本特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。5.2.2可供出售金融资产的形成方式和入账价值5.2.2.1可供出售金融资产形成方式购入时即指定的可供出售金融资产由持有至到期投资转换的可供出售金融资产1.购入时即指定的可供出售金融资产主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。注意：遇到下列情况时，并不对持有至到期投资进行重分类，而是仍作为持有至到期投资对待。这些情况包括：（1）部分出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。5.2.2.2可供出售金融资产的入账价值（1）购入的可供出售金融资产——以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始成本包括初始直接费用，这与交易性金融资产在初始计量上不同）（2）由持有至到期投资重分类形成的——以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。例.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．7000B.8000C．7120D．8120【答案】C入账价值=2000×（4－0.5）+120=7120（万元）5.2.3可供出售金融资产的核算5.2.3.1账户设置——“可供出售金融资产”账户属于资产类账户。明细账：按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”设置。5.2.3.1账务处理（取得、现金股利或利息收入、期末计量、减值、出售）1.取得可供出售金融资产（1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金/银行存款（2）债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，或贷方）贷：其他货币资金/银行存款实例：教材P107[例4-6]（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资(账面价值)贷：资本公积—其他资本公积（差额，或借方）实例：2.可供出售金融资产持有期间的股利和利息———计入投资收益（1）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利①确认应收现金股利借：应收股利贷：投资收益②收到现金股利借：其他货币资金/银行存款贷：应收股利实例：教材P111[例4-11（2）（3）]（2）可供出售金融资产持有期间的利息期末（资产负债表日），应当采用实际利率法计算可供出售债券的利息，计入当期损益（投资收益）应收利息=债券面值*票面利率投资收益=期初摊余成本*实际利率借：应收利息/可供出售金融资产—应计利息（分期付息债券或到期一次还本付息债券计息）贷：投资收益（实际利息收入）贷：可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）3.可供出售金融资产的期末计量期末可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。（1）公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动实例：教材P108[例4-7]4.可供出售金融资产的减值通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不会回转，或者是发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。此时出现了减值迹象，应计提减值。P109（1）计提减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（或借）（转出原计入资本公积的金额）贷：可供出售金融资产—公允价值变动注意：原由于公允价值下降而直接计入所有者权益(资本公积)中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）（2）减值损失转回★对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失★对可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积实例：教材P109-110[例4－8~9]5.可供出售的金融资产的出售借：其他货币资金/银行存款贷：可供出售金融资产贷：投资收益（差额,或借方）同时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或：借：投资收益贷：资本公积—其他资本公积实例：教材P110-111[例4－10]5.2.4可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区别实例说明：教材P111-112[例4－11]5.2.3.2课堂练习：例1.A公司于2010年7月13日以存入证券公司的投资款购入股票1000000股，每股市价15元，手续费3000