XXXX1123Training新准则介绍金融工具分类初始计量

新会计准则专项培训金融服务业2013年11月©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷2国内金融行业执行新会计准则的法规要求日期法规要求2006年2月15日2006年2月15日，中华人民共和国财政部正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新《企业会计准则》（“新会计准则”），要求上市企业于2007年起执行。2006年9月20日中国保险监督管理委员会决定从2007年1月1日起全行业同时执行新会计准则。保监发[2006]96号2006年11月27日中国证券监督管理委员会决定从2007年1月1日起在证券公司以及基金管理公司执行新会计准则。证监会计字[2006]第22、23号2007年9月30日中国银行业监督管理委员会会决定银行业金融机构全面执行新会计准则时间表-2007年起-已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则-2008年起-政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。-2009年起-农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。金融资产管理公司待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷380%的经合组织国家以及全球110国家都采用国际财务报告准则全球会计准则趋同的趋势本地会计准则已采用国际财务报告准则计划趋同美国:•计划趋同，2009年开始启动•不要求外国公司提供美国会计准则调节表日本:2008年积极消除差异澳大利亚:从2005年开始采用国际财务报告准则中国:新会计准则与国际财务报告准则趋同欧盟:上市公司从2005年开始采用国际财务报告准则韩国:从2011年开始采用国际财务报告准则新西兰:从2005年开始采用国际财务报告准则新会计准则介绍以及要求金融服务业©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷5重要提示本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業諮詢。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷6中国会计准则概览《中华人民共和国会计法》（主席令[1999]24号）具体企业会计准则16个具体准则38个新增/修改的具体准则(2007年1月1日生效)会计制度分行业企业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规《企业财务会计报告条例》（国务院令[2000]287号）《企业会计准则——基本准则》（1992年财政部令第5号，2007年1月1日被财政部令第33号替代）©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷7新旧会计准则的主要差异与旧的会计准则相比，新会计准则以资产负债表为中心，更着重绩效、公允价值和风险管理方面的汇报、通过评价银行资产价值的变动来评估银行的经济价值究竟是增长还是下跌。新会计准则的形式和内容均与国际财务报告准则十分类似，充分借鉴了国际财务报告准则，使中国会计准则更加国际化，从而提高中国企业财务报表信息的透明度和可靠性。贷款和应收款项的计量*贷款和应收款项的减值*贷款和应收款项的信息披露*金融工具分类*金融工具计量所得税投资性房地产职工薪酬固定资产以及借款费用的资本化无形资产关联方交易分部报告财务报表列报©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷8新旧会计准则的主要差异贷款和应收款项的计量*贷款和应收款项的减值*贷款和应收款项的信息披露*金融工具分类*金融工具计量*所得税*投资性房地产职工薪酬固定资产*以及借款费用的资本化无形资产关联方交易分部报告财务报表列报*©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷9新会计准则的要求及对金融机构的影响对于执行新会计准则的要求的影响，各金融机构必需考虑以下几点：新会计准则可能对财务报表构成的影响自身的业务、系统、绩效计量、风险管理和监管汇报可能受到的影响如何最好地利用新准则的转换来协调汇报系统对新准则充分理解的基础上，为会计准则的实施做好各项工作，包括对相关人员的培训，对公允价值模型及信贷组合式减值计算模型的建立以及相关历史资料和市场讯息的搜集与整理等制定涵盖所有相关职能的具体实施计划对旧会计准则下的信息系统进行改造以适应新准则要求©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷10毕马威会计准则转换方法新准则对系统以及流程的影响是怎样的？人员对于新准则的培训需求如何，如何提供培训？新旧会计准则在会计核算、财务报告以及信息披露方面有何不同？新准则对于业务有怎样的影响？转制项目计划如何？对于机构的预算以及资源有何影响？新会计准则的重点和难点–金融工具分类金融服务业©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷12金融工具的分类金融工具的定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其它单位的金融负债或权益的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付帐款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷13金融工具的分类新、旧会计准则的比较差异主要包括:项目旧会计准则新会计准则金融资产/负债金融资产：根据持有的期限，分类为长期和短期两类金融资产：根据持有的意图和具体条款特点，划分为四类：-以公允价值计量且其变动记录当期损益的金融资产；-持有至到期投资；-贷款和应收款项；-可供出售金融资产金融负债：根据持有的期限，分类为长期和短期两类金融负债：根据承担的意图和具体条件款特点划分为两类：-以公允价值计量且其变动计量当期损益的金融负债；-其他金融负债©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷14金融工具的分类金融资产的初始分类（准则第22号第7条)公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；衍生工具除准则第22号第9条规定的被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具外，均属于交易性金融工具；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融负债的初始分类（准则第22号第8条）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；衍生工具除准则第22号第9条规定的特殊类别外，均属于交易性金融工具；其它金融负债。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷15金融工具的分类公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足以下条件之一，应当划分为交易性金融资产-取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售、回购或赎回-属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理-属于衍生工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷16金融工具的分类持有至到期投资：划分为持有至到期投资的条件-到期日固定-回收金额固定或确定-企业有明确意图或能力持有至到期的分衍生金融资产发生以下情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期-持有该金融资产的期限不确定-发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率等变化时，将出售该金融资产。但企业没法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外-该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿-其他表明企业没有明确意图将其持有至到期的情况发生以下情况之一的，表明企业有能力将金融资产持有至到期-没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期-受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期-其他表明企业没有能力将其持有至到期的情况©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷17金融工具的分类贷款和应收款项：•划分为贷款和应收款项的条件-在活跃市场没有报价-回收金额固定或可确定-非衍生金融资产•企业不应当将以下金融资产确认为贷款和应收款项-准备立即出售或近期出售的非衍生金融资产-初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-初始确认时指定为可供出售的非衍生金融资产-因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷18金融工具的分类可供出售金融资产：•对于公允价值能够可靠计量的金融资产例如：在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等•未划分为其它三类金融资产，应作为可供出售金融资产处理©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷19金融工具的分类公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债•满足以下条件之一，应当划分为交易性金融负债-承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售、回购或赎回-属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理-属于衍生工具•直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其它金融负债•没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债-例如:企业购买商品形成的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷20金融工具的分类金融工具的重分类（举例说明）除满足特定条件的情况之外，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资（准则第22号第16条）金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或者由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因（准则第37号第19条）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（准则第22号第19条）©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷21问题1：企业持有的法人股投资（假设不具有控制、共同控制和重大影响力）应当划分为哪类金融资产？特殊释例：金融资产的划分-法人股公允价值是否能够可靠计量是否为了短期内