XXXX 第四章 金融资产1

第四章金融资产——短中期投资陈艳第四章金融资产——短中期投资掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的相关会计处理理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。(不讲）投资的含义广义的投资：对外投资和对内投资狭义的投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（特指对外投资。）投资的分类按性质不同，可以分为债权性投资、股权性投资和混合性投资；按照管理层持有投资的意图不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资。第一节交易性金融资产一、含义二、交易性金融资产的初始计量三、账户设置四、会计核算第一节交易性金融资产一、含义：是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。二、交易性金融资产的初始计量（1）交易性金融资产取得时，应按照取得时的公允价值计量（购入股票、债券等有价证券的买价即公允价值）计价。（2）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。（即借记投资收益）（3）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。三、账户设置成本交易性金融资产公允价值变动增加减少余额成本明细科目核算取得交易性金融资产时的公允价值；公允价值变动明细科目核算交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与取得时公允价值之间的差额。应收股利应收利息增加减少增加减少余额余额公允价值变动损益（损益类）（发生数）发生数注意：公允价值变动损益是核算交易性金融资产持有期间产生的未实现损益，该损益实现后即处置时应转入“投资收益”。四、会计核算（一）取得时借：交易性金融资产——成本（取得时公允价值）应收股利或应收利息（取得时支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息）投资收益（相关税费）贷：其他货币资金-存出投资款（实际支付的全部价款）（二）持有期间（1）关于股利或利息收到取得时支付价款包括的股利和利息：借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利持有期间分配股利和利息：宣告发放时借：应收股利贷：投资收益收到款项时借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（2）期末计价交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动通过“公允价值变动损益”科目计入当期损益。公允价值高于账面余额，按差额调增交易性金融资产。即借：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额，按差额调减交易性金融资产。即借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)（三）处置处置收益=处置实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额后的差额。借：其他货币资金（处置收入）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动借或贷：投资收益（处置收益或处置损失)同时结转已实现损益：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者相反）例题达成企业于2005年2月1日购入鸿运公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。3月10日收到股利，2005年6月30日该股票市价为每股5.7元，2005年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20000股，同时支付手续费1000元，收取款项109000元。分析购买实际支付价款5.2×20000+800=104800其中：购买时股票公允价值为（5.2-0.2）×20000=100000相关税费800元应收股利0.2×20000=4000答案1）2月1日企业购入股票时借：交易性金融资产——成本100000应收股利4000投资收益800贷：其他货币资金-存出投资款1048002）3月10日收到股利时借：其他货币资金-存出投资款4000贷：应收股利4000答案3）6月30日（股票市价为每股5.7元）借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益140004）11月处置时：（每股5.5元的价格出售)实际收款是5.5×20000-1000=109000（元）处置损益=109000-(100000+14000)=5000元借：其他货币资金109000投资收益5000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动14000答案同时结转已实现损益：借：公允价值变动损益14000贷：投资收益14000第二节持有至到期投资一、定义、条件及分类二、账户设置三、持有至到期投资的初始确认四、业务流程五、会计核算一、定义、条件及分类（一）定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）条件一项金融资产要划分为持有至到期投资应当同时满足以下三个条件：1、到期日固定、回收金额固定或可确定。2、企业有明确意图持有至到期。3、企业有能力持有至到期。例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）购买政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等（三）分类分类：按债权投资的还本付息方式，可以分为：（一）分期付息、一次还本持有至到期投资。（二）一次还本付息持有至到期投资。注意：1)持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的债券投资，符合条件，也可划分为持有至到期投资。2)持有至到期投资在投资到期前，如果企业的持有意图或能力发生了变化，可以把它重新分类为可供出售金融资产，也可将其出售。注意：1）由于投资业务不是企业的主营业务，为了简化核算，债券投资的计算利息一般按年计算，年终计入投资收益。2）如果债券分期付息，且付息期限小于一年的，则按付息期限计算投资收益。二、持有至到期投资的初始计量初始计量：（1）持有至到期投资取得时，应按照初始投资成本，即取得长期债券投资时支付的全部价款计量。包括买价和交易费用两部分。（2）如果支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，单独计入应收利息科目。三、账户设置应当设置“持有至到期投资”账户，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（溢折价及相关税费）——应计利息（未到付息期或一次还本付息未到付息期，在资产负债表日计提的应收票面利息）应收利息（分期付息已到付息期但尚未领取的利息）会计分录：借：持有至到期投资－成本（面值）持有至到期投资－应计利息（未到付息期）应收利息（价款中包含的已到期尚未支付的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资－利息调整（差额包括溢折价和相关税费）收到利息：借：银行存款（价款中包含的已到期尚未支付的利息）贷：应收利息（价款中包含的已到期尚未支付的利息）【案例1】——应计利息企业2007年7月1日用银行存款购入J公司一年前发行的为期三年的债券1000张，每张面值1000元，票面利率10%，到期一次还本付息，共付金额110万元，并以现金支付经纪人佣金2000元，会计处理如下：借：持有至到期投资——X债券（面值）100万持有至到期投资——X债券（应计利息）10持有至到期投资—X债券（利息调整）0.2贷：银行存款110现金0.2其中：应计利息=1000000×10%=100000【案例2】——利息调整大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为150000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共2000元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。（企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：1．面值购买；2．溢价购买；3．折价购买）答案之——平价购入A、以150000元平价购入时的账务处理。借：持有至到期投资——成本150000——利息调整2000贷：银行存款152000答案之——溢价购入B、以160000元溢价购入时的账务处理：借：持有至到期投资—成本150000—利息调整12000贷：银行存款162000答案之——折价购入C、以140000元折价购入时的账务处理：借：持有至到期投资——成本150000贷：银行存款142000持有至到期投资——利息调整8000介绍账面余额与账面价值的概念四、持有至到期投资的持有利息收入的确认：1)实际利率法：持有至到期投资利息收入应当按照实际成本（摊余成本）和实际利率计算，计入投资收益。2)实际利率：是指使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值等于其取得成本的折现率。3)具体方法：利息收入＝持有至到期投资期初摊余价值X实际利率应收未收利息＝面值X票面利率利息收入－应收未收利息的差额＝成本的摊销。会计分录：（一）持有至到期投资如果为分期付息、一次还本。1)付息到期日计息：借：应收利息（面值X票面利率＝已到期尚未支付的利息）贷：投资收益（摊余（实际）成本X实际利率）持有至到期投资－利息调整（差额）2)收到利息：借：银行存款（面值X票面利率计算的利息）贷：应收利息（面值X票面利率计算的利息）（二）持有至到期投资如果为一次还本付息。1)资产负债表日计息：借：持有至到期投资－应计利息（面值X票面利率）贷：投资收益（摊余成本X实际利率）持有至到期投资－利息调整（差额）会计分录：五、持有至到期投资的处置1.到期收回本息到期时，先确认利息收入，再作收款分录。①、一次还本付息的收回时（先确认损失或收益）借：银行存款（面值＋应计利息）贷：持有至到期投资—XX债券（应计利息）持有至到期投资—XX债券（面值）如果已经计提减值准备还要结转减值准备(准备收回）：借：持有至到期投资跌价准备－XX债券贷：资产减值损失②、分次付息的：借：银行存款（面值）贷：持有至到期投资—（XX债券）成本（面值）如果有减值准备的要结转减值准备：借：持有至到期投资跌价准备－XX债券贷：资产减值损失例4-3西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整60000贷：银行存款1060000例4-3计算实际利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份应收利息投资收益利息调整摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益81500持有至到期投资——利息调整185002007年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-32007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益80100持有至到期投资——利息调整199002008年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-3假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期，2008年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益78400持有至到期投资——利息调整21600例4-32009年1月2日收回债券的面值和利息110万元。借：银