福建会计从业第五章

第五章账户和复式记账的运用第一节资金筹集业务的核算：《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹资账户设置;投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。1实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。贷方增加，借方减少2.资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。借方减少，贷方增加5.“固定资产”账户：企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”原则的要求。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。【例】某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300000元，运输和保险费l000元，采购员差旅费2000元;投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37000元。该固定资产的入账金额为()。A.340000元B.300000元C.338000元D.303000元[答案]C【例5—1】海西有限责任公司设立，【例5—2】某股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，收到股东出资l200000元，款项存入银行。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款l200000借：银行存款50000000贷：实收资本l200000贷：股本l0000000资本公积40000000【例5—3】海西有限责任公司收到股东投入【例5—4】海西有限责任公司以银行存款300000元购入一台设备。的机器设备一台，投资约定价值为500000元。借：固定资产300000借：固定资产500000贷：银行存款300000贷：实收资本500000【例】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录为()。A.借：生产设备100000B.借：固定资产100000C.借：固定资产100000D.借：实收资本100000贷：固定资产l00000贷：生产设备l00000贷：实收资本100000贷：固定资产100000[答案]C【例3】(单)M公司由甲、乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议约定，接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()万元。A.50B.100C.150D.120[答案]A【例】(多)某公司接受甲、乙、丙投资者分别以货币资金l5万元、库存商品l0万元、生产设备25万元作为资本金投入，应编制的会计分录有()。A.借：银行存款150000B.借：原材料l00000C.借：固定资产250000D.借：库存商品100000贷：实收资本l50000贷：投入资本l00000贷：实收资本250000贷：实收资本l00000[答案]ACD三、银行借款的核算：企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款:短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。2.长期借款:长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。(二)账户设置：为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。【例5—5】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，【例5—6】预提本月短期银行借款的利息480元(80000×7.2%×l/l2)。年利率为7.2%的借款80000元，存入银行。借：财务费用480借：银行存款80000贷：应付利息480贷：短期借款80000【例5—8】海西有限责任公司用银行存款归还已到期的从银【例5—7】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款本金80000元。借：应付利息960借：短期借款80000贷：银行存款960贷：银行存款80000【例5—9】海西有限责任公司向银行借入期限为3年，【例5—10】承【例5—9】海西有限责任公司每月末计提长期借款利息4000元。年利率为8%的借款600000元存入银行。借：财务费用4000借：银行存款600000贷：应付利息4000贷：长期借款——本金600000【例5—11海西有限责任公司用银行存款归还已到期借款600000元。借：长期借款——本金600000贷：银行存款600000【例5】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为()。A.借：银行存款30000B.借：银行存款30000C.借：应付账款30000D.借：应收账款30000贷：长期借款30000贷：短期借款30000贷：短期借款30000贷：短期借款30000[答案]C【例6】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00000元，每月月末计提当月应负担的借款利息;假定：合同约定为到期还本付息;半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有()。A.借：短期借款100000B.借：应付利息500C.借：财务费用500D.借：银行存款100000贷：银行存款l00000贷：银行存款500贷：应付利息500贷：短期借款l00000[答案]ACD第二节材料采购业务的核算(一)核算内容:企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例7】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有()。A.后进先出法B.先进先出法C.个别计价法D.移动加权平均法[答案]A明细科目：可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如：原材料-钢材-方钢。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。【例8】(单)采购材料业务必须是()才能借记“原材料”账户。A.已签订经济合同B.已结算货款C.材料已验收入库D.已收到发票账单[答案]C2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。如“应付账款-××公司”。4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。如“预付账款-××公司”。二、材料采购业务的核算举例下面举例说明海西有限责任公司材料采购业务的核算。【例5—12】海西有限责任公司购入甲材料3000千克，【例5—13】从华北工厂购进乙材料2000千克，每千克4元，每千克2元，材料已验收入库，货款6000元用银行存款支付。材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料6000借：原材料8000贷：银行存款6000贷：应付账款——华北工厂8000【例5一l4】从东方公司购进丙材料3000千克，每千克3元，【例5一l5】从东方公司购进的丙材料9000元验收入库。货款已通过银行支付，但材料还在运输途中，尚未验收入库。借：原材料9000借：在途物资9000贷：在途物资9000贷：银行存款9000【例5—16】用银行存款20000元预付永安公司甲材料货款。【例5—17】用银行存款8000元偿还前欠华北公司的货款。借：预付账款——永安公司20000借：应付账款――华北公司8000贷：银行存款20000贷：银行存款8000【例5—18】收到永安公司发来的甲材料10000千克，每千克2元，货款已预付。借：原材料20000贷：预付账款——永安公司20000【例9】(单)某公司以转账支票购入一批材料50000元，材料已验收入库，应编制会计分录为()。A.借：原材料50000B.借：原材料50000C.借：原材料50000D.借：银行存款50000贷：应付票据50000贷：银行存款50000贷：应收票据50000贷：原材料50000[答案]B【例10】(单)某公司收到上月份购买的一批在途商品53000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为()。A.借：原材料53000B.借：库存商品53000C.借：原材料53000D.借：库存商品53000贷：在途物资53000贷：在途物资53000贷：银行存款53000贷：原材料53000[答案]B【例11】(单)某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为()。A.借：在途物资300000B.借：原材料300000C.借：在途物资180000D.借：原材料120000贷：银行存款180000贷：银行存款180000贷：银行存款180000贷：应付账款120000[答案]A应付账款120000应付账款120000【例12】(多)月初购入乙商品86000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中。数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款。编制的以下相关会计分录中，正确的有()。A.借：在途物资86000B.借：在途物资86000C.借：库存商品86000D.借：应付票据86000贷：应付账款86000贷：库存商品86000贷：在途物资86000贷：应付账款86000[答案]AC第三节产品生产业务的核算一)核算内容:在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。(二)为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。③明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。④提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。车间生产工人-生产成本车间管理人员-制造费用管理部门人员-“管理费用”销售部门人员-“销售费用”【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括()等因职工提供服务而产生的义务。A.职工福利费B.住房公积金C.工会经费D.非货币性福利[答案]ABCD【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06000元，其中：生产产品的工人工资82000元，车间管理人员工资13000元，企业管理部门人员工资ll000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有()。A.借：应付职工薪酬10600