涂料消费税之我见

国家出台“征收涂料消费税”政策之我见杨焰12，万长鑫1（1，中南林业科技大学涂料研究所，湖南长沙410004）（2，湖南省涂料工业协会，湖南长沙410004）摘要：最近财政部、国家税务局发布征收涂料消费税的通知，可谓一石激起千层浪，对于涂料行业的产业格局造成巨大的冲击，使得涂料行业面临重新洗牌的可能。涂料消费税的目的在于降低高挥发份溶剂型涂料的生产使用，但在实施过程中，可能会造成各种各样的问题。基于此，本文就“征收涂料消费税”政策进行深刻剖析，并提出一些可行性建议和展望。1引言2015年1月26日[1]，经国务院批准，自2015年2月1日起开始对涂料征收消费税。新政称，将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。对施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420g/L(含)的涂料免征消费税。由此可见，开征消费税是为了引导涂料行业向绿色环保方向发展，促进水性漆及无污染功能性涂料的发展。我国2013年涂料总产量突破千万吨大关，并成为了全球第一涂料生产和消费大国。据国家统计局[2]最新统计数据显示，全国涂料行业按1970家规模以上企业计，2014年1-12月资产总计2482.22亿元，约合397.4亿美元，同比增长了15.0%；主营业务收入3867.59亿元，约合619.2亿美元，同比增长了11.9%；利润总额276.26亿元，同比增长了12.9%；世界油漆与涂料工业协会[3]报告显示，2014年，全球油漆涂料增长了3.9%，销售量达到4338万吨，共计销售额1323亿美元。其中，亚太地区仍然是油漆涂料最大的消费地区，其次是欧洲，北美和拉丁美洲。2014年，亚太地区涂料销售量以47%领先，其中，中国占亚太涂料市场的58%。从以上数据可以看出，我国涂料行业在当前房地产低迷的情况下，依然能够保持高速发展，可见我国涂料行业日渐成熟。世界油漆与涂料工业协会报告还显示水性涂料是目前市场上主要消耗的油漆涂料，占约2014年全球需求的40%。溶剂型技术是市场上的第二大消耗类油漆和涂料。在环境法规的预测期内，溶剂型技术与挥发性有机化合物都将有所下降。由于汽车，电子和建筑方面的涂料需求不断增长，在预测期内，粉末涂料有望成为增长最快的涂料。在不久的将来，因为其他油漆和涂料的更高的需求，其它油漆和涂料，例如特种涂料，可能持续稳定增长的状态。涂料消费税并不是无端提出的[4]，VOC污染问题在国内早已经闹得沸沸扬扬，经过环保部及中国涂料工业协会多次协商，并参考国外对于高VOC含量溶剂型漆的处理政策而制定的。涂料一般由成膜物质、颜填料、助剂、分散介质所组成。涂料固化成膜后，涂料中的溶剂、稀释剂及其他挥发物都挥发掉，余下的部分为不挥发的成膜物质。因此，涂料中的VOC绝大部分来自于挥发物质，即溶剂和稀释剂，另有一小部分来自于成膜物质中未反应的残余单体、挥发性的助剂和固化反应的副产物。空气中的VOC与氮氧化合物在阳光照射的作用下会生成光化学氧化剂(臭氧、过氧乙酰硝酸酯、醛类等)。光化学氧化剂浓度的提高，对人类健康以及人类赖以生存的环境都会产生负面影响，同时由于VOC的存在，还会使大气中的浮游颗粒物浓度提高、体积变大而加重了雾霾的发生。本文通过对“消费税”的深度解读，提出征收消费税的影响以及对涂料企业提出一些可行性建议，最后展望涂料行业未来的发展趋势。2消费税政策的解读及其开征影响2.1征收涂料消费税的目的消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。在各国开征消费税的主要目的是增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。此次对涂料开征消费税的主要目的在于调节涂料行业中产业发展方向，以降低高VOC含量油性漆的生产及使用，促进水性漆、高固漆等低VOC含量涂料的发展[5]。1、涂料消费税的理论来源对涂料征收消费税是由环保部政策法规司提出的，环保部推行环境经济政策已有数年，绿色税收是环境经济政策的重要一部分。最近闹得沸沸扬扬的雾霾污染就与涂料中含有的VOC关联巨大。2、保护环境和人类健康油漆所散发出的强烈刺激性气体，在家居装饰、建筑行业等使用，不仅降低室内空气质量，威胁人类健康，同时，也对大气造成了严重污染。根据了解，油漆中的甲醛、苯、二甲苯等物质均为有害的有机气体（VOC），VOC气体散发到空气中，而VOC正是形成雾霾的重要成因。在我国，油漆每年排放到大气中的有机挥发物达700吨之多，而每年因家具装修而发生的中毒死亡人数高达11万人，白血病患儿中，近90%的孩子家中近期装修过。由此，油漆生产使用的深层次危害可见一斑，其对人体健康危害不可忽视。3、促进水性涂料的发展水性漆，顾名思义，与水有关，其产品组成与使用上与传统油漆截然不同。水性漆是比油漆更环保、更健康、更节能的升级替代品。水性漆以水为稀释溶剂，其中不含有对人体有害的甲醛、苯、二甲苯等有害化学物质。水性漆在使用成膜过程中向外挥发的物质为水，生产使用过程中既不会对人体健康产生威胁，其大量使用也不会对室内空气及大气空气质量造成污染。4、促进中小型企业的转型升级为了涂料市场更加健康的向前发展，通过消费税促进涂料中小企业的自我革新和结构优化，进而转型升级产品。大部分中小型企业生成的涂料均为传统的高VOC排放量溶剂型涂料，与国家正在进行节能减排的号召不符。产品升级虽然需要投入大量资本和时间，但企业会拥有国家的政策支持及看得见的未来良好发展态势，相对于继续生产高排放高污染的溶剂型涂料，发展节能环保型涂料才是中小企业能够生存和发展的上上之策。征收消费税后，大企业可能会依靠产品多样化降低经营风险，但对于产品单一化的中小涂料企业会是一个大的挑战，因此消费税的征收会倒逼涂料企业进行产业升级，生成绿色环保型涂料，而大多数中小企业只有通过产业升级，响应国家节能减排的号召，转型生产环保型涂料才能够避免可能被时代淘汰的风险。5、保护油漆工人权益油漆挥发产生的有毒气体对油漆工人的危害令人震惊。虽然大多数的油漆生产工人都带着“防毒面具”进行生产作业，以减少对有毒化学物质的吸入，但这根本解决不了实质问题，油漆工人的健康依然令人堪忧，有关油漆工人作业致伤致残的事件屡见不鲜。在这个以人为本的时代，只有降低高VOC排放量溶剂型涂料的使用，才能够从根本上保护油漆工人的身体，维护他们的权益。2.2消费税的细节分析中国涂料工业协会对于征收涂料消费税已经做了精确解读[6]，以下为陈述的是其解读的重要部分。1、关于征收适用税率适用税率为4%。解释为税务部门根据涂料生产企业出厂销售额的4%征收消费税，在确认产品的VOC适合征收范围后，销售额以企业开具的不含税销售发票为准。2、征收时间自2015年2月1日起开始对涂料征收消费税。涂料企业可依据当地税务部门的要求，将自身企业的产品送到有资质的、通过国家（认证委认可委）认证的第三方检测机构检验，开具检验报告单，税务部门依据检验报告单确认哪些产品超过起征点，应该征收消费税。如果是2月1日过后送检的，检验结果确认后，消费税从2月份起计，企业补缴或追缴消费税；企业每年的型式检验报告单视为有效。3、税收范围涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。征收范围界定为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等17类。4、单独的树脂、固化剂、稀料不征收，涂料定义中的辅助成膜物质不征收。因为树脂、固化剂牵涉到其他很多行业，构成稀料的溶剂油、成品油已经征收过消费税，此次征收VOC消费税，只针对涂料产品本身，且不重复征税。但企业将树脂、固化剂、稀料加入涂料混合组分用于涂装施工，消费税是要计算征收的。不在这17类中的不征收，如无机硅氧烷类、锌加等。其他成膜物类税务部门不好界定，仍是一个模糊概念，在具体征收时，需要咨询行业组织或专家。5、征收对象在生产、委托加工和进口环节征收。征收对象主要是涂料生产企业，委托加工也属于生产企业，对涂料流通环节和施工环节不征收消费税。换句话说，涂料销售公司、涂料运输公司、涂装企业不征收消费税，涂料原材料生产企业也不征收消费税。国外涂料生产企业同品牌进口到中国要征收消费税。6、关于起征点含量低于420g/L（含）的涂料免征消费税。起初，环保部政法司建议所有的溶剂型涂料征收消费税，水性涂料不征收，但中国涂料工业协会认为这样违背了产业结构调整指导目录中“鼓励高固体分涂料”的初衷，三部局就召集行业专家座谈，有专家就列举了国外的情况，其中就有1990年美国空气清洁法（CAA）及其修正案规定涂料的VOC（加稀后）的限制为420g/L（扣除水），财政部抓住并采纳了这一意见，上报国务院比准了这一建议。由此引出加稀到施工状态的问题；引出水性涂料征收消费税问题，并且水性涂料在检测VOC时要扣除水分；引出后期建议的梯度税率、梯度VOC和年度递进没有被采纳，如420g/L，3%，500g/L，5%，600g/L，7%，等等；如2015年，2%，2020年，3%，2025年，4%，最高不要超过4%，等等。2.3涂料中VOC的检测手段涂料中VOC含量的不同，国家推荐的检测方法分为三种，其中VOC含量在0.01%~0.1%(质量分数，下同)以内的样品用GB/T23984-09检测，VOC含量在0.1%~15%的样品用GB/T23986-2009检测，含量大于15%的样品采用GB/T23985-20检测。试样经气相色谱法测试，如未检测出沸点大于250℃的有机化合物，所测试的挥发物含量即为产品的VOC含量；如检测出沸点大于250℃的有机化合物，则对试样中沸点大于250℃的有机化合物进行定性鉴定和定量分析。从挥发物含量中扣除试样中沸点大于250℃的有机化合物的含量即为产品的VOC含量。这种检测方法检测误差较大，重现性较差，VOC值越低，误差越大；由于仪器、操作人员、VOC种类和绝对值的不同，有时可出现20%以上的相对误差，VOC的绝对误差可达20%×420=84g/L；如此这般，500g/L和340g/L有时候会差别不大。2.4征收消费税对企业的影响涂料消费税的征收对于企业来讲，既是一个挑战，也是机遇。如果消费税能够严格按照规定征收，将引导大中型企业加速绿色环保涂料的研发和生成，如果实施不当，则会造成涂料企业“劣币驱良币”的现象，使得涂料行业发展更加混乱[7]。由于涂料行业的分散性，生产的不规范性和监管的缺位，征税的可控性不强，管控难度极大，征税的结果是只能向少量有规模的规范企业征税，而大量不规范企业很难征收。由于纳税与否直接导致了较大的成本差异，规范企业的竞争力会下降，只能选择性地退出部分市场，让位于那些因不纳税而具备成本优势的企业，结果可能阻断或延缓行业整合的进程，使一些无规模、高污染的企业获得了比以往更大的生存空间，行业再次出现更大的混乱无序状态，出现这种结果，不但不能达到降低排放的目的，甚至有可能使征税后的排放比税前更高。建议质检、工商和税务部门加强检测结果监督力度，除型式检验、送检要求外，对施工现场实施飞行抽查，力求检测结果的真实性、有效性。2.5企业的对策由于目前大部分企业还处于行业转型的过渡阶段，产品主要还是以溶剂型涂料为主。如果按照“产业结构调整指导目录限制类的溶剂型涂料增收消费税”的要求进行的话，整个行业5%-10%的平均利润就难以保证，行业的持续性发展和产业升级将遇到很大的障碍。因此，对于涂料企业来说，既要鼓励产品向绿色无污染方向发展，又要在不违反国家政策的前提下，为了企业的发展，尽量的规避消费税[8]。根据消费税的实施细则，只针对涂料产品本身开征消费税，且不重复征税。单独的树脂、固化剂、稀料不征收消费税，因此对于进口的涂料成品，可以分解为树脂、色浆、B组分进行分类进口，而国内的涂料企业产品也可以采用产品分解售卖，如此便可规避涂料消费税的征收。在涂装过程中，一般要加20%~30%的溶剂稀释涂料