税务代理课件第一章

2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第1页第一章导论考情分析：题量：历年分值2分左右，2008年、2009年本章考试所占分值有所增加。题型：单选题和多选题，2009年考了6分的简答题。第一节注册税务师概述一、注册税务师的概念考试要求：了解注册税务师的概念注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。二、注册税务师的服务范围考试要求：熟悉注册税务师的服务范围。注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务和涉税鉴证业务。1、涉税服务业务（1）代办税务登记；（2）办理纳税、退税和减免税申报；（3）建账记账；（4）办理增值税一般纳税人资格认定申请；（5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；（6）代为制作涉税文书；（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。2、涉税鉴证业务（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。注意：（1）注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票；（2）注册税务师不能违法行使税务机关的行政职能；对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代办。【例题1】（2009年多选）注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（）。A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询[答疑编号1102010101]『正确答案』BDE『答案解析』选项A和C属于鉴证业务。2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第2页三、注册税务师行业的特点考试要求：了解税务师行业的特点（一）主体资格的特定性。作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。（二）代理活动的公正性（三）法律约束性（四）执业活动的知识性和专业性（五）执业内容的确定性注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。（六）税收法律责任的不转嫁性税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。（七）执业有偿服务性。【例题2】（2001年多选）下列有关税务代理基本特征表述正确的有（）。A.税务代理人必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所B.注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权C.因税务代理人的工作过失而产生的税收法律责任，应由纳税人、扣缴义务人承担D.税务代理法律关系的建立可以改变被代理人一方相关的法律责任[答疑编号1102010102]『正确答案』ABC四、注册税务师的执业原则考试要求：熟悉注册税务师的执业原则（1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。五、税务代理的含义税务代理属于委托代理的一种。税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。六、税务代理在税收征纳关系中的作用第二节税务代理制度的产生与发展（了解）注意几个知识点：（1）第6页第13行：1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，表明我国税务代理市场开始启动。（2）第6页第20行：1996年，《注册税务师资格制度暂行规定》，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第3页（3）第6页第26行：《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。（4）第7行第1行：《注册税务师管理暂行办法》作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。【例题3】（2008年单选）国家税务总局颁发的（）首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。A.《税务代理试行办法》B.《税收征收管理法》C.《注册税务师资格制度暂行规定》D.《注册税务师管理暂行办法》[答疑编号1102010103]『正确答案』D第三节注册税务师与税务师事务所一、注册税务师资格的取得（一）注册税务师资格考试制度（了解）（二）注册税务师的备案制度（相对重要）1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。2.执业备案与非执业备案（1）执业备案：在税务师事务所执业满2年的（2）非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的【例题4】（2007年单选）按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者。必须按规定办理注册登记手续。对于（），给予执业备案。A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后B.已在税务师事务所执业满l年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后[答疑编号1102010104]『正确答案』C（三）注册税务师的权利与义务（9页～10页）1.注册税务师的权利（重要提示点）（1）注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝；（3）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；（4）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；（6）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。2.注册税务师的义务2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第4页（1）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；（2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；（3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；（5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责；（6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；（7）注册税务师要接受后续的教育培训。【例题5】下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的是（）。A.注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，不得以个人名义承揽业务[答疑编号1102010105]『正确答案』AD二、税务师事务所注意：税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。第四节税务代理的范围与规则一、税务代理的范围二、税务代理中注册税务师的执业规则（熟悉）执业规则类型具体要求注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关资料和文件的；3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。注册税务师出具报告时，不得出现的行为1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。注册税务师不得出现的行为1.执业期间，买卖委托人的股票、债券；2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3.允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第5页5.其他违反法律、行政法规的行为。【例题6】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（）。A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告B.经委托人认可购买其发行的债券C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章[答疑编号1102010106]『正确答案』AC第五节税务代理的法律关系与法律责任税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。一、税务代理的法律关系（熟悉）阶段类型具体内容确立确立的前提（1）委托项目必须符合法律规定（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理（4）签订委托代理协议书确立程序及形式第一阶段：准备阶段；第二阶段：委托代理协议书签约阶段变更1.委托代理项目发生变化的2.注册税务师发生变化的3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。终止自然终止税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成人为终止委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为情形：（1）委托人死亡或解体、破产；（2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误【例题1·单选题】（2000年）下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是（）。A.委托人单方终止代理事项B.注册税务师被注销执业资格2010年注册税务师考试辅导税务代理实务第6页C.受托方被取消代理资格D.合同规定的税务代理期限届满[答疑编号1102010201]『正确答案』D【例题2·单选题】（2008年）下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（）。A.税务师事务所为委托方更换注册税务师B.税务师事务所解散C.税务师事务所因经营不善破产D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务[答疑编号1102010202]『正确答案』A【例题3·简答题】（2009年）某省国家税务局拟在2008年8月~10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，