第05章固定资产和投资性房地产

第五章固定资产和投资性房地产第一节固定资产概述一、固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征固定资产与流动资产相比较，其主要特征有以下三点。1、企业持有固定资产的目的在于使用而非出售2、固定资产属于长期性资产，能够在企业的生产经营过程中长期（超过一个会计年度使用），并基本保持其原有实物形态。3、固定资产价值的转移是在企业收益期内逐步完成的二、固定资产的确认标准一般而言，某资产项目若要作为固定资产确认，除必须满足固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量当一项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各组成部分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分单独确认为固定资产。三、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产直接服务于企业生产经营过程的固定资产例如生产经营用的房屋建筑、机器设备、运输工具不直接服务于生产经营过程的各种固定资产例如职工食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备（二）按固定资产的使用情况分类（三）按固定资产的所有权分类（四）按固定资产经济用途和使用情况的综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产已完工或已构建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产以及主要的备用设备不需用的固定资产本企业多余或不适用的各种固定资产经营性固定资产非经营性固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产、企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产自有固定资产租入固定资产经营性租入固定资产与所有权相关的风险和报酬未转移到企业不属于企业固定资产范畴只需另设备查簿进行登记融资性租入固定资产与所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业应纳入本企业固定资产的核算范畴（6）土地指过去已估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。（7）融投资租入固定资产四、固定资产的账簿体系（一）固定资产卡片企业应以每一个独立的固定资产项目为对象，分别建立固定资产卡片。每一张固定资产卡片的内容，均应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、开始使用日期、原值、预计使用寿命、折旧率、停用以及大修理等详细资料。固定资产卡片通常一式两份，分别由会计部门和固定资产使用或保管部门负责登记并保管。固定资产卡片不必每年更换。（二）固定资产登记簿企业应按固定资产的类别设置固定资产登记簿，登记簿上的账页应按使用或保管单位设置专栏并按顺序排列。登记方法每年年初按照规定的类别和使用或保管单位，将固定资产的年初余额计入登记簿，每月按各类固定资产的增减日期序时登记，只登记金额，不登记数量，并按月结出余额。第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本，也就是固定资产入账价值的确定。一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计量。一、外购固定资产（一）现购以现金购置固定资产的成本包括（1）买价固定资产的账簿体系固定资产总分类账固定资产明细分类账固定资产登记簿固定资产卡片（2）按税法规定不予抵扣的增值税、进口关税等相关税费可以抵扣进项税额的固定资产范围，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但有特殊规定的除外。房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额，无论其是否与生产经营有关。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程（3）为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。会计处理（1）购入设备时借：在建工程应缴税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）支付安装费时借：在建工程贷：银行存款（3）设备安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程（二）递延付款二、自行建造固定资产自行建造固定资产应按该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括（一）自营工程场地整理费运杂费装卸费安装费专管人员服务费工程用物资成本人工成本应予以资本化的固定资产借款费用按规定不能抵扣的相关税金以及应分摊的其他间接费用发生的增值税，用于按税法规定不可抵扣项目的，借记“工程物资”账户；借：工程物资贷：银行存款等应缴税费用于按税法规定可以抵扣项目的，借记“应缴税费---应缴增值税（进项税额）”账户借：工程物资应缴税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等在建工程领用物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户借：在建功臣贷：工程物资盘盈及盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，若工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经达到可使用状态的，计入当期营业外收支。举例分析盘盈发生时借：工程物资贷：待处理财产损溢结转待处理财产损溢盘亏、报废毁损发生时借：待处理财产损溢贷：工程物资直接材料直接工资直接机械施工费所分摊的工程管理费按规定不能抵扣的相关税金固定资产达到预计可使用状态前发生的可予资本化的借款费用工程成本工程项目尚未达到预定可使用状态借：待处理财产损溢贷：在建工程工程项目已经达到可使用状态借：待处理财产损溢贷：营业外收入工程项目尚未达到预定可使用状态借：在建工程贷：其他应收款管理费用待处理财产损溢工程项目已经达到可使用状态借：营业外支出其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢结转待处理财产损溢在建工程领用本企业原材料时若用于按税法规定不可抵扣的不动产等项目借：在建工程贷：原材料应缴税费---应交增值税（进项税额转出）若用于按税法规定可以抵扣的与生产经营有关的机器设备等项目借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业产成品或自制半成品借：在建工程贷：库存商品应缴税费---应交增值税（销项税额）由于正常原因造成的单项工程报废或毁损金额，减去残料价值固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程如果固定资产已达到预定使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或工程实际成本等，将估计的价值转入“固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来暂估价值。（二）出包工程1、定义出包工程是指企业以对外出包方式进行固定资产的建筑工程和安装工程。2、会计处理（1）企业按规定预付工程价款时：借：预付账款贷：银行存款（2）按工程进度结算工程价款时：借：在建工程贷：预付账款或银行存款（3）工程完工根据承包单位账单补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款（4）工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程3、企业自行建造固定资产的核算应当注意以下两点：第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入在建工程成本；所取得的在建工程项目达到预定可使用状态前的运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，先计入在建工程成本，待销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减在建工程成本。第二，在建工程项目的工期一般较长，如果有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提减值准备。三、投资者投入的固定资产借:固定资产或在建工程贷：实收资本或股本资本公积接受投入固定资产发生应由企业支付的相关费用，应计入固定资产成本四、接受捐赠的固定资产借：固定资产或在建工程贷：营业外收入因接受捐赠固定资产而发生额外支付的运杂费，包装费等借：固定资产或在建工程贷：银行存款五、融资租赁租入的固定资产借：固定资产---融资租入固定资产或在建工程（公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+手续费，律师费）未确认融资费用（差额）贷：银行存款（初始直接费用）长期应付款（最低租赁付款额）每期支付租金时，应采用实际利率法分摊未确认融资费用，并计入当期损益在对固定资产的初始计量中，还有以下几点值得注意：其一，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、车辆购置税等相关税费。其二，企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。其三，对特定行业，如石油天然气、核电站等，在确定其固定资产成本时应考虑预计弃置费用因素。第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念有形损耗：固定资产由于使用和自然力侵蚀而引起的使用价值和价值的损失无形损失：由于科学技术进步等原因而引起固定资产的价值损失。二、影响固定资产折旧的因素（一）折旧基数（二）固定资产的预计净残值（三）固定资产的使用寿命三、计提固定资产折旧的范围就空间范围而言，企业所有的固定资产（不管是在用的固定资产，还是未使用、不需用的固定资产，不管是生产经营用还是非生产经营用固定资产），均应当计提折旧。但以下情况除外：（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。以经营租赁方式租入的固定资产，以及在建工程达到预定可使用状态以前的固定资产不应计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程而停止使用的固定资产应暂停计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。已计提减值准备的固定资产，应根据计提减值准备后的固定资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算折旧率，并计提折旧；已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。季节性停用和大修理停用的固定资产应计提折旧。融资租入的固定资产应当由租入方计提折旧，其折旧政策与自有应计折旧的固定资产折旧政策一致。经营性出租的固定资产应当由租出方计提折旧。就时间范围而言，固定资产达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分持有待售非流动资产时停止计提折旧。在实务中为简化核算，企业一般以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止折旧。四、计提固定资产折旧的方法（一）年限平均法（直线法）固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产预计使用年限年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100%或年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%（二）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某期固定资产折旧额=该期固定资产实际完成工作量×单位工作量折旧额（三）加速折旧法（快速折旧法或递减折旧法）1、双倍余额递减法年折旧率=2÷固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年初账面价值×月折旧率在其预计使用年限到期前的两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销2、年数总和法（年限合计法）年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和或：年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷（预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2）月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率五、固定资产折旧的账务处理当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额借：制造费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应将可收回金额低于其账面价值的部分确认为减值损失，借：固定资产减值损失贷：固定资产减值准备。已经计提减值准备的固定资产，应根据固定资产提取减值准备后的账面价值和