第10章车辆购置税法和车船税法

2012年注册会计师考试《税法》四川大学人才技能培训中心1第十章车辆购置税法和车船税法（2-3分）本章考情分析本章是非重点章，题型一般为单选、多选，预计2011年会有2-3个选择题。最近三年考题分值：题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单选题2211多选题2311计算题1.5综合题合计503.5本章内容:第一节车辆购置税法第二节车船税法第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。一、纳税义务人与征税范围（★★）（一）车辆购置税的纳税人（★★）：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置是指：（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）（2）进口使用行为（3）其他自用（包括：受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为、拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为）【2009年：多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为『答案』ABCD『解析』本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。（二）征税范围（★★）征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车二、税率、计税依据、应纳税额的计算（一）税率（★★）：10%（二）计税依据和应纳税额的计算（★★★）应纳税额=计税依据×10%应税行为计税依据1.购买自用计税依据＝支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）：（1）随购买车辆支付的工具件和零部件价款，并入计税依据；（2）车辆装饰费并入计税依据；（3）代收款项：使用代收单位（受托方）票据，并入计税依据；使用委托方票据，不并入计税依据；（4）控购费，不并入计税依据；（5）开展优质销售活动所开票收取的有关费用，并入计税依据。2012年注册会计师考试《税法》四川大学人才技能培训中心22.进口自用计税依据＝组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）注：这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。注：纳税人购买自用或进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的：最低计税价格作为计税依据。最低计税价格由国家税务总局制定。3.其他自用凡不能取得车辆购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据4.特殊情况（1）底盘（车架）发生更换计税依据＝同类型新车最低计税价格×70%（2）免税、减税条件消失计税依据＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。（3）非贸易渠道进口计税依据＝同类型新车最低计税价格外汇结算纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。【教材例10-1】至【教材例10-3】P211【2011年：多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有()。A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费『答案』CD【2011年：计算题节选】事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小桥车一辆，海关核定关税完税价格为20万元人民币，该车已交付事务所使用。轿车进口关税税率为25%，消费税税率为5%。计算进口小桥车使用环节应缴纳的车辆购置税。『答案』应缴纳车辆购置税=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（万元）【例题：计算题】某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆,经核定的最低计税价格为56000元。『答案』应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限/规定使用年限）］×税率=56000×（1-4/10）×10%=3360（元）三、税收优惠（★★）（一）法定减免：1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。6.长期来华定居专家1辆自用小汽车。（二）退税：1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。四、征收管理（★）要点规定2012年注册会计师考试《税法》四川大学人才技能培训中心3纳税申报实行一车一申报制度纳税环节办理车辆登记注册手续前的最终消费环节纳税地点（1）车辆登记注册地（即上牌落籍地或落户地）；（2）不需办理车辆登记注册手续的：纳税人所在地纳税期限（1）购买自用：自购买之日起60日内；（2）进口自用：自进口之日起60日内；（3）其他自用：自取得之日起60日内缴税方法（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收退税制度退税款的计算：（1）因质量原因退回：自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额，未满一年的按已缴纳税款退税；（2）不予办理的：退还全部已缴纳税款。第二节车船税法【本节按照新的车船税法调整】车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者征收的一种税。项目具体规定一、纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。二、征税范围（★★）1、依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；2、依法不需要在车船登记管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。【提示】非机动车船（不包括非机动驳船）、经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。三、税收优惠（★★）项目具体规定法定减免1、捕捞、养殖渔船；2、军队、武装警察部队专用的车船；3、警用车船；4、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。5、（1）对节约能源、使用新能源的车船（免和减半）①纯电动汽车、燃料电池汽车、插电式混合动力汽车：免②其他混合动力汽车：按同类汽车税额减半（2）对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。6、省级人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。特定减免1、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。2、机场、港口内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。四、税目税额表省级人民政府根据车船税法所附《车船税税目税额表》确定车辆具体适用税额，应当遵循以下原则：1、乘用车依排气量从小到大递增税额；2、客车应依照大型（≥20人）和中型（＞9人但＜20人）分别确定税额。【提示】省级人民政府确定的车辆具体适用税额，应当报国务院备案。车船税税目税额表（★★★）序号税目计税单位备注1摩托车每辆2012年注册会计师考试《税法》四川大学人才技能培训中心42乘用车（1.0升以下—4.0升以上，7档）每辆核定载客人数9人（含）以下3商用车客车每辆核定载客人数9人以上，包括电车。货车整备质量每吨包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车：按照货车税额的50%计算5其他车辆专用作业车整备质量每吨不包括拖拉机轮式专用机械车6船舶机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米【提示】（★★★）1、拖船:净吨位1吨=2马力2、车辆整备质量尾数不超过0.5吨，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按1吨计算。3、整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算；净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。4、排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。【2011年：单选题】下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（）。A.拖船以每邓力折合净吨位1吨计算B.非机动驳船舶税额的50%计算C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算『答案』B【2007年：多选题】下列车船属于法定免税的有（）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船『答案』BD『解析』非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。五、应纳税额的计算（★★★）（一）自缴税额的计算（★★★）1、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数2、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3、已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【2009年：单选题】某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位201～2000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为（）。A.61000元B.71666.67元C.74333.33元D.75333.33元2012年注册会计师考试《税法》四川大学人才技能培训中心5『答案』C『解析』本题考核车船税的计算。2马力＝1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该运输公司应缴纳的车船税＝10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5÷12＝74333.33（元）【2009年原制度：单选题】某渔业公司2008年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15.2吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7.5吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税（）元。A.285B.315C.345D.600『答案』A『解析』捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和运输船应纳车船。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。非机动驳船按船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税＝(2×10×50%+1×15+10×7)×3＝285（元）。（二）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算（★★）1.特殊情况下车船税应纳税款的计算（1）购买短期“交强险”的车辆当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12（2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1-减税幅度）2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算3.滞纳金计算每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰六、征收管理（★★）项目具体规定纳税义务发生时间取得车船所有权或者管理权的当月（即交付的当月）。以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。具体申报纳税期限由省级人民政府规定。纳税地点车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不