《金融企业会计》第七章(2)

第七章收入、费用、利润的核算一、收入、费用二、利润第一节收入、费用的核算一、收入、费用的慨念收入为“日常活动”中产生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用为“日常活动”中产生的经济利益的总流出。非日常活动产生的经济利益流入和流出不包括在收入和费用之中。同时，会计准则中引入了“利得”和“损失”的概念，并把“利得”和“损失”分为计入所有者权益的利得和损失（资本公积）和记入利润的利得和损失。因此，利润等于收入减去费用再加上或者减去记入利润的利得和损失。以上收入和费用概念中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。二、收入的核算（一）营业收入商业银行的收入又称为营业收入。营业收入包括：利息收入金融企业往来收入手续费及佣金收入其他业务收入汇兑损益公允价值变动损益投资收益1、利息收入商业银行的利息收入主要包括：①短期贷款利息收入；②中长期贷款利息收入；③抵押贷款利息收入；④质押贷款利息收入；⑤担保贷款利息收入；⑥贴现贷款利息收入；⑦逾期贷款利息收入；⑧贷款罚息收入等2、金融企业往来收入金融企业往来收入是指银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额。3、手续费收入、手续费收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。4、其他营业收入其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。5、汇兑损益汇兑损益是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。银行的外汇买卖及兑换通过“货币兑换”科目进行核算，同时按外汇买卖外币币种分设明细账。期末按“货币兑换”明细科目余额确认损益，如果“货币兑换”科目人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益。确认汇兑收益时，会计分录为：借：货币兑换贷：汇兑损益——××币种6、公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。7、投资收益投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。三、营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。主要包括：罚款收入出纳长款收入固定资产盘盈处置固定资产净收益处置无形资产净收益处置抵债资产净收益四、成本费用的核算商业银行的成本费用可分为三大类：利息支出营业支出金融企业往来支出手续费及佣金支出营业费用其他业务支出；营业税金及附加资产减值损失（一）营业支出的核算1、利息支出利息支出，是指商业银行向社会、个人、其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置“利息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。预提应付利息的核算借：利息支出贷：应付利息实际支付利息的核算借：应付利息——应付XX利息户贷：吸收存款（或其他有关科目）2、金融企业往来支出金融企业往来支出，是指商业银行与中央银行、商业银行因资金往来而发生的利息支出3、手续费及佣金支出是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费.其他银行代办业务手续费等。4、营业费用营业费用是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。5、其他业务支出其他业务支出是指除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、营业税金以及附加以外的属营业方面的支出，包括呆账准备金、固定资产折旧、汇兑损失等费用支出。（二）营业税金及附加的核算营业税是以营业额乘以一定的税率而得，现行的税率为5%。营业税=（利息收入+手续费收入+其他营业收入）×5%城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率。教育费附加也是营业税额乘以一定的费率。借：营业税金及附加贷：应交税金——应缴营业税——应缴城市建设维护税——应交教育费附加实际缴纳借：应交税金——应缴营业税——应交城市建设维护税——应交教育费附加贷：银行存款（存放中央银行款项）（三）资产减值损失银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备。五、营业外支出固定资产盘亏和毁损报废的净损失出纳短款职工子弟学校经费和培训中心经费支出公益救济性捐赠赔偿金、违约金处置无形资产净损失处置抵债资产净损失第二节利润及利润分配的核算一、利润的构成营业利润=营业收入—营业支出（成本）—营业税及附加利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润＝利润总额－应纳所得税二、利润形成的核算期末结转损益类帐户结转各项收入：借：利息收入金融企业往来收入手续费收入其他营业收入汇兑收益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项支出：借：本年利润贷：利息支出手续费支出金融企业往来支出汇兑损失营业费用营业税金及附加其他营业支出营业外支出等科目本年利润各项支出各项收入亏损总额利润总额三、所得税的核算1所得税计算应缴所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额为经过调整后的利润总额2所得税的核算（1）计提（按季预提）借：所得税贷：应交税金—应交所得税（2）实际交纳借：应交税金——应交所得税贷：银行存款（3）年末结转借：本年利润贷：所得税×四、利润分配的核算1、本年利润利润总额-所得税=净利润（利润净额即为可供分配的利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润年终结转后，“本年利润”科目无余额。银行发生亏损，可用下一年度税前利润弥补，不足者，可延续5年弥补，仍不足弥补，只能用税后利润弥补。2、可供分配的利润及其分配银行当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损），为可供分配的利润，并作下列分配：1、提取法定盈余公积，提取比例一般不低于当年实现净利润的10%，但以前年度累计的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；2、提取法定公益金，提取比例一般为当年实现净利润的5%-10%。3、从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。一般准备金按风险资产期末余额的1%。4、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可以并入本年度向股东分配。3、未分配利润可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。4、设置的帐户利润分配——未分配利润——提取盈余公积——应付利润——盈余公积补亏——一般准备金5、利润分配的帐务处理提取法定盈余公积和公益金借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——公益金向投资者分配利润借：利润分配——应付利润贷：应付利润用盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏年终结转，将“利润分配”帐户所有明细帐户的金额转入“利润分配——未分配利润”帐户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付利润借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润最后，利润分配-未分配利润账户贷方余额为等待以后年度分配的利润，借方余额为以后年度弥补的亏损。复习思考题：1、收入、费用与利得、损失的主要区别有哪些？2、商业银行利润的构成。3、商业银行应缴纳的税金有哪些？