管理会计成本性态分析法

•成本性态的含义•成本按其性态分类•成本性态分析的方法成本性态的含义在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。概念：要点：一定条件成本总额业务量相关范围生产成本和非生产成本生产量或销售量返回成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本固定成本在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。概念：特征：总额的不变性单位额的反比例变动性固定成本分类：模型：x业务量（件）y成本（元）ay=a约束性固定成本酌量性固定成本0固定成本约束性固定成本折旧费保险费管理人员工资不动产税固定成本酌量性固定成本广告费培训费研发费变动成本是指在一定的相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。概念：特征：单位额的不变性总额的正比例变动性变动成本分类：模型：x业务量（件）y成本（元）y=bx技术性变动成本酌量性变动成本0混合成本介于固定成本与变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。概念：类型：阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本混合成本阶梯式混合成本模型：x业务量（件）y成本（元）0混合成本标准式混合成本模型：x业务量（件）y成本（元）0混合成本低坡式混合成本模型：x业务量（件）y成本（元）0混合成本曲线式混合成本模型：x业务量（件）y成本（元）0x业务量（件）y成本（元）0返回成本性态分析的方法•技术测定法•直接分析法•历史资料分析法历史资料分析法•高低点法•散布图法•回归直线法高低点法及应用•具体步骤•基本原理•应用高低点法及应用•具体步骤•基本原理•应用高低点法具体步骤选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高低点法具体步骤选择高低两点坐标高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2)高低点法具体步骤计算b值b=最高点成本-最低点成本最高点业务量-最低点业务量=y1-y2x1-x2高低点法具体步骤计算a值a=最高点成本-b×最高点业务量==y1-bx1最低点成本-b×最低点业务量=y2-bx2高低点法具体步骤建立成本性态模型y=a-bx将a、b值代入下式高低点法及应用•具体步骤•基本原理•应用高低点法应用例题：A公司在19XX年1～6月份的维修工时和维修费等有关资料如下：月份123456合计维修工时（小时）40004500300050004300480025600维修费（元）22002400200026002300250014000要求:（1）分别采用高低点法、最小平方法计算各月的维修费。（2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，用高低点法预计7月份的维修费是多少。解：月份123456合计维修工时（小时）40004500300050004300480025600维修费（元）22002400200026002300250014000高点坐标（5000,2600)低点坐标（3000,2000)b=2600-20005000-3000=0.3（元/小时）a=2600-0.3×5000=1100（元）y=1100+0.3xy7=1100+0.3×4600=2480（元）第三章变动成本法•变动成本法的含义•变动成本法与完全成本法比较•两种成本法利润差额变动规律•变动成本法的含义变动成本法的含义在组织常规成本计算过程中：以成本性态分析为前提条件只将变动生产成本作为产品成本的构成内容将固定生产成本及非生产成本作为期间成本按贡献式损益确定程序计量损益成本计算模式•变动成本法的含义•变动成本法与完全成本法比较第三章变动成本法•两种成本法利润差额变动规律变动成本法与完全成本法的比较应用前提条件不同成本的构成内容不同常用销货成本计算公式不同损益确定程序不同变动成本法与完全成本法的比较应用前提条件不同以成本性态分析为前提变动成本法完全成本法以成本按经济用途分类为前提全部成本变动成本固定成本全部成本生产成本非生产成本变动成本法与完全成本法的比较成本的构成内容不同变动成本法完全成本法变动生产成本直接材料直接人工生产成本直接材料直接人工产品成本变动制造费用制造费用变动成本法与完全成本法的比较成本的构成内容不同变动成本法完全成本法固定制造费用非生产成本非生产成本销售费用管理费用期间成本财务费用销售费用管理费用财务费用变动成本法与完全成本法的比较常用销货成本计算公式不同变动成本法完全成本法销货成本=单位变动生产成本本期销售量×销货成本=期初存货成本本期产品成本＋－期末存货成本变动成本法与完全成本法的比较损益确定程序不同变动成本法完全成本法营业收入变动成本－＝贡献边际贡献边际固定成本－＝营业利润营业收入营业成本－＝营业毛利营业毛利营业费用－＝营业利润主要公式利润表格式贡献式利润表传统式利润表变动成本法与完全成本法的比较期初存货量本年投产完工产量本年销售量期末存货量单价0件6000件4500件1500件20元/件直接材料直接材料变动性制造费用固定性制造费用变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用36000元18000元6000元15000元900元2100元450元4050元要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的当期营业利润。例题：已知A企业只生产一种产品，1995年有关的业务量、售价与成本资料如下表所示（假定本例不涉及财务费用）。变动成本法与完全成本法的比较在变动成本法下：单位产品成本=（36000＋18000＋6000)÷6000=10元变动成本=10×4500＋900＋450=46350元固定成本=15000＋2100＋4050=21150元贡献边际=20×4500－46350=43650元营业利润=43650－21150=22500元变动成本法与完全成本法的比较在完全成本法下：单位产品成本=（36000＋18000＋21000)÷6000=12.5元营业成本=0＋75000－12.5×1500=56250元营业费用=(2100＋900)＋(4050＋450)=7500元营业毛利=20×4500－56250=33750元营业利润=33750－7500=26250元•变动成本法的含义•变动成本法与完全成本法比较第三章变动成本法•两种成本法利润差额变动规律两种成本法利润差额变动规律一般变动规律完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本按完全成本法确定的营业利润一定等于按变动成本法确定的营业利润按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润•本量利分析概述•保本分析第四章本量利分析•保利分析•多品种本量利分析•本量利分析概述本量利分析含义在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。本量利分析基本公式营业利润=销售收入－（固定成本＋变动成本）=单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本P=(p－b)x－a贡献边际及相关指标产品销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际概念表现形式贡献边际单位贡献边际贡献边际率贡献边际及相关指标贡献边际（Tcm)=销售收入－变动成本=px－bx单位贡献边际（cm)==p－b贡献边际率（cmR)=单价－单位变动成本=贡献边际销售收入×100%Tcmpx×100%贡献边际指标的计算公式•本量利分析概述•保本分析第四章本量利分析•保利分析•多品种本量利分析•本量利分析概述保本分析研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。保本分析概念保本点含义指使企业达到保本状态时的业务量的总称（记作BEP）保本点表现形式保本点销售量保本点销售额单一品种保本点的确定方法图解法x（件）y（元）0BEPay0x0销售收入线y=px总成本线y=a+bx单一品种保本点的确定方法公式法保本量（x0)=固定成本单价-单位变动成本保本额（y0)=单价×保本量单一品种保本点的确定方法贡献边际法保本量（x0)=固定成本单位贡献边际保本额（y0)=单价×保本量固定成本贡献边际率=企业经营安全程度评价安全边际量（MS量)=实际或预计销售量－保本量安全边际额（MS额)=安全边际率（MSR)=安全边际量实际或预计销售量×100%安全边际实际或预计销售额－保本额根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差量确定的定量指标企业经营安全程度评价保本作业率（dR)=保本量实际或预计销售量×100%保本作业率是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比（记作dR)安全边际率与保本作业率关系安全边际率＋保业作业率＝1企业经营安全程度评价保本状态安全边际指标为零保本作业率为100%收支相等企业不盈不亏利润为零贡献边际=固定成本•本量利分析概述•保本分析第四章本量利分析•保利分析•多品种本量利分析•本量利分析概述保利点在单价和成本水平确定的情况下，为确保的目标利润（记作TP）能够实现，而应达到销售量和销售额的统称。含义实现目标利润销售量保利量x′实现目标利润销售量保利额y′保利点也称实现目标利润业务量保利点的计算保利量（x′)=固定成本+目标利润单价-单位变动成本保利额（y′)=单价×保利量==固定成本+目标利润单位贡献边际固定成本+目标利润贡献边际率保净利点又称实现净利润的业务量。目标净利润是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。含义实现目标净利润销售量保净利量x″实现目标净利润销售量保净利额y″保净利点保净利点的计算保净利量（x′)=固定成本+单价-单位变动成本保净利额（y′)=目标净利润1-所得税率固定成本+贡献边际率目标净利润1-所得税率利润与其他因素的关系销售利润率＝贡献边际率×安全边际率＝贡献边际率×安全边际额＝单位贡献边际×安全边际量利润＝销售收入×贡献边际率-固定成本•本量利分析概述•保本分析第四章本量利分析•保利分析•多品种本量利分析•本量利分析概述加权平均法的应用多品种保利额==固定成本+目标利润综合贡献边际率a+TPcmR′贡献边际指标的计算公式多品种保本额==固定成本综合贡献边际率acmR′综合贡献边际率(cmR′)=∑某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重×=∑（cmRi·Bi)•本量利分析概述•保本分析第五章预测分析•保利分析•经营杠杆系数的应用经营杠杆效应的含义多品种保利额==固定成本+目标利润综合贡献边际率a+TPcmR′利润变动率大于业务量变动率的现象原因==固定成本综合贡献边际率acmR′综合贡献边际率(cmR′)=∑某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重×=∑（cmRi·Bi)•决策分析的相关概念第六章短期决策分析•生产经营决策分析•定价决策分析•决策分析概述决策分析的原则合法性原则责任性原则民主性原则相对合理性原则效益性原则决策分析的程序•确定决策分析目标•设计各种备选方案•评价方案的可行性•选择未来行动方案•组织方案的实施、跟踪、反馈•调研经营形势，明确经营目标•决策分析的相关概念第六章短期决策分析•生产经营决策分析•定价决策分析•决策分析概述•决策分析概述•决策分析的相关概念第六章短期决策分析•生产经营决策分析•定价决策分析析•决策分析概述•决策分析的相关概念第六章短期决策分析•生产经营决策分析•定价决策分析定价决策分析的类型•以成本为导向的定价决策•以需求为导向的定价决策•以特殊需求为导向的定价决策•长期投资决策的相关概念第七章长期投资决策要素•现金流量•货币时间价值•长期投资决策概述长期投资决策概述长期投资的概念长期投资的基本特点长期投资决策的定义长期投资项目的相关概念•项目计算期的构成•投资总额的构成•投资项目的类型项目计算期=建设期+生产经营期投资总额=原始总投资+建设期资本化利息现金流量•现金流量的含义•确定现金流量的假设投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的统称。现金流入量的内容营业收