中级财务会计第二章金融资产

第三章金融资产1总论首家全国性金融资产交易平台在北京揭牌2010-5-30国内第一家正式揭牌运营的全国性金融资产交易平台30日在京揭牌并正式投入运营。北京金融资产交易所注册资本金约3亿元人民币，由北京产权交易所联合信达投资有限公司、中国光大投资管理公司、北京华融综合投资公司等共同出资组建，后续还将有一批国内著名的金融机构加盟。据北京市金融工作局党组书记霍学文介绍，北金所主要功能包括不良资产处置和金融企业股权交易、信贷资产交易、信托产品交易、股权投资基金的募集、退出及转让服务和保险类、理财类及其他金融资产的交易等。1总论目前，我国金融资产规模十分庞大。截至2009年末，国内金融资产存量约130万亿元，不仅有高流动性和标准化的债券、股票、证券基金等产品，还有大量具有可交易属性但缺乏公开交易平台支撑的金融资产，需要规范交易、增强流动性。早在2003年，北京产权交易所就在国内建设了“中国金融资产超市”，联合四大资产管理公司和国有商业银行共同进行金融不良资产的处置，后成为包括不良资产处置、金融国有股权交易和并购贷款服务等业务在内的金融资产交易平台。截至2009年底已累计处置各类金融资产达3300亿元，业务量占据国内同业市场的80%。1总论中国工商银行股权资产与长期投资打包处置案例北京银拓资信评估事务所（以下简称银拓资信），是由北京市城市金融学会投资组建的集体所有制企业，于1994年10月注册登记，注册资本金100万元人民币，经营范围包括企业资信等级评估、企业财务资信评估、固定资产资信评估及其他资信评估、企业固定资产投资、贷款的可行性评估、金融业务咨询、房地产价格评估，编制建筑（含房地产开发）、轻工、机械、商业、旅游建议书、可行性研究报告，以及保险兼业代理业务。经评估，资产总额897.83万元，负债总额260.07万元，净资产额637.76万元。1总论北京市城市金融学会是工商银行北京分行自办的社会团体法人。按照分行对清理自办经济实体的要求和安排，事务所须通过有偿转让与学会脱钩。同时，工行北京分行另一下属企业北京博大电子公司面临全面清算，但有一笔200万元的长期投资野鸭湖项目无法处理。北京产权交易所在仔细分析标的物的情况下，与工行达成一致意见，最终选择采取“一带一“的形式，即购买银拓资信评估事务所，必须受让博大电子公司200万元野鸭湖长期投资，这实际上是一个小资产包的打包出售。1总论北交所接受委托后通过产权市场对银拓资信整体金融资产进行公开转让。在北交所门户网站、电子大屏公开挂牌，并在当日的《中国证券报》上披露该项目信息。在20个工作日的挂牌期结束后，有多家意向受让者前来咨询。经过北交所和转让方对已登记的意向受让方进行联合审查，最终确定两家符合受让条件的意向受让方。鉴于该企业属于集体所有制企业，转让标的属于整体金融资产，不涉及职工安置等问题，转让价格成为决定成交与否的唯一因素。北交所经过与转让方商定，决定采取公开拍卖的方式确定最终的受让方和受让价格。2005年6月，经过公开拍卖，银拓资信评估事务所整体项目挂牌价格为637.76万元，最终成交价格为740万元，比起拍价高出近20%，得到转让方的好评，成功的实现了不良金融资产整体转让目标，并充分体现了产权市场的价格发现功能。该资产包的顺利转让为银行出售类似资产提供了一种操作途径。1总论本章应关注的主要内容（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等1总论学习本章应注意的问题（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理；（3）掌握继续涉入资产、负债的计量金额的计算等。1总论第一节金融资产的定义和分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。1总论FinancialassetsheldfortradingHeld-to-maturityinvestmentsLoansandreceivablesAvailable-for-salefinancialassets1总论金融工具（FinancialInstrument）金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债权益工具金融资产1总论权益工具（EquityInstrument）权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。1总论金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等1总论金融资产（FinancialAssets）金融资产货币资金应收款项贷款基金投资…股权投资债权投资金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。1总论金融负债（FinancialLiability）金融负债应付账款应付票据应付债券…长期借款短期借款1总论浦发银行（600000）可供出售金融资产项目2007-12-312006-12-31中央银行票据53,507,1123,206,876人民币国债21,124,99821,570,143外币国债195,801285,031其他人民币债券12,533,6529,144,889其他1,422,5701,449,165合计88,784,13335,656,1041总论浦发银行衍生金融工具以下列示的是本公司衍生金融工具的名义价值和公允价值。2007-12-31名义价值公允价值资产负债为交易而持有的衍生金融工具：利率互换合同460,8791,0252,046货币利率互换合同218,7302,1492,149外汇远期合同10,008,62783,400320,590货币互换合同8,479,670162,922109,784权益期权合同6,607,86998,07498,074远期利率协议10,00055衍生金融资产/负债总计347,575532,6481总论浦发银行财务报表项目2007年利润表项目（万元）：公允价值变动收益-21,286.282007年12.31资产负债表项目（万元）：交易性金融资产381,622.371总论以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。81总论持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场特征例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等1总论贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项1总论可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等1总论金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的1总论二级交易\赚取价差—市场购入长期持有且重大影响以上—长期股权投资股票长期持有且重大影响以下—对非上市公司股权投资——交易\赚取价差—债券长期有意图\有能力持有至到期持有持有目的不明确—交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产1总论金融资产的计量类别初始计量后续计量是否计提减值准备交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益否持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本是，计入“资产减值损失”贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入所有者权益161总论企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（）。A.贷款B.应收款项C.可供出售金融资产D.交易性金融资产1总论（一）甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6％，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。1总论（4）1月1日，取得戊公司25％股权，成本为I200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1200万元，20×8年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。1总论第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、概述二、会计处理1总论一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述分类交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目从二级市场购入的股票、债券、基金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。1总论一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目从二级市场购入的股票、债券、基金指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。Fi